前不久，有個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)：我們是一家品牌服裝企業(yè)，各地商場(chǎng)有十幾家專柜，我們準(zhǔn)備把每個(gè)專柜都設(shè)立成一個(gè)分公司。

這樣分公司的資產(chǎn)、人員規(guī)模和利潤(rùn)水平就符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)了，可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。這個(gè)方法是否可行？是否有什么風(fēng)險(xiǎn)？

實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)都試圖通過(guò)設(shè)立分公司的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以為規(guī)模分散后，增值稅可以按小規(guī)模納稅人的征收率計(jì)稅，企業(yè)所得稅可以按小微企業(yè)的優(yōu)惠稅率繳納等。

這種籌劃方式是否合理且恰當(dāng)呢？

在回答這個(gè)問(wèn)題之前，我們先來(lái)了解一些總分機(jī)構(gòu)的稅務(wù)知識(shí)。

一、總分公司獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算的區(qū)別是什么

實(shí)務(wù)中我們?cè)O(shè)立分公司后，首先需要考慮的問(wèn)題就是分公司選擇獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算。很多人認(rèn)為非獨(dú)立核算的分公司不用建賬，這個(gè)理解其實(shí)是錯(cuò)誤的。

事實(shí)上，分公司采用獨(dú)立核算或非獨(dú)立核算只是稅務(wù)上的規(guī)定。我們?cè)谶M(jìn)行分公司稅務(wù)登記時(shí)要報(bào)備核算方式，備案登記時(shí)除一般資料外，登記為非獨(dú)立核算的一般還需要由總部出具非獨(dú)立核算的證明。

而在會(huì)計(jì)上，無(wú)論分公司是否獨(dú)立核算，都要求單獨(dú)建賬，區(qū)別在于非獨(dú)立核算的分公司，所有賬務(wù)需要匯總到總公司核算。

1、獨(dú)立核算

獨(dú)立核算是指對(duì)本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。

一般情況下，在當(dāng)?shù)刎?fù)有流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)，需要登記為獨(dú)立核算性質(zhì)的分公司。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，只要在當(dāng)?shù)貜氖陆?jīng)營(yíng)活動(dòng)的，都需要登記為獨(dú)立核算分公司。

2、非獨(dú)立核算

非獨(dú)立核算又稱報(bào)賬制，它本身沒(méi)有資本，其財(cái)產(chǎn)物資由上級(jí)單位撥付，也沒(méi)有獨(dú)立的銀行賬戶，其一切收入均存入上級(jí)單位賬戶，一切支出也由上級(jí)單位審核支付。

如果分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)夭粡氖陆?jīng)營(yíng)活動(dòng)，只是負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)、售后服務(wù)等業(yè)務(wù)，在當(dāng)?shù)夭簧婕傲鬓D(zhuǎn)稅的繳納，可以登記為非獨(dú)立核算性質(zhì)。

判斷獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算的關(guān)鍵，在于分公司是否從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)），以及是否在當(dāng)?shù)乩U納增值稅。

二、總公司是一般納稅人，分公司能否是小規(guī)模納稅人？

由于獨(dú)立核算的分公司，增值稅都在當(dāng)?shù)乩U納，因此分公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人與總公司的增值稅納稅人類型沒(méi)有關(guān)系。

總公司是一般納稅人的情況下，如果分公司沒(méi)有達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定條件，是可以登記成為小規(guī)模納稅人的。

所以，一些進(jìn)項(xiàng)不多的企業(yè)，為了降低增值稅稅負(fù)，可以考慮成立多個(gè)分公司，業(yè)務(wù)分流后，按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

最典型的例子，就是代加工行業(yè)。這個(gè)行業(yè)的成本基本上來(lái)自于沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的人工費(fèi)，一般納稅人稅率13%，小規(guī)模納稅人征收率3%。如果通過(guò)設(shè)立小規(guī)模納稅人的分公司，可以節(jié)稅約10%。

三、分公司能否單獨(dú)按小微企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？

財(cái)稅[2024]13號(hào)文件發(fā)布后，小型微利企業(yè)大幅擴(kuò)圍，對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)，大多都能符合小型微利企業(yè)的條件，享受實(shí)際5%-10%的優(yōu)惠稅率。

但是對(duì)于有些大型企業(yè)，尤其是上文案例所說(shuō)的這種業(yè)務(wù)遍布全國(guó)各地的企業(yè)，可能并不符合小微企業(yè)的條件。

為了降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，不少企業(yè)也開(kāi)始在總分公司上想辦法。然而，與增值稅不同的是，分公司并不能讓企業(yè)少交企業(yè)所得稅。因?yàn)?，在企業(yè)所得稅上，總分公司是匯總納稅的。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅

由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

現(xiàn)在我們可以回答本文開(kāi)頭的那個(gè)問(wèn)題了：設(shè)立分公司，讓分公司按小微企業(yè)優(yōu)惠稅率申報(bào)所得稅，是不可行的。

如果想要通過(guò)業(yè)務(wù)分流達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的，我們應(yīng)該設(shè)立子公司。

母子公司之間，分別是單獨(dú)的法人主體和納稅主體，可以分別適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策，在節(jié)稅方面，更優(yōu)于總分公司。

缺點(diǎn)在于母子公司管理成本和披露成本略高一些，比如要有專門(mén)的管理部門(mén)，要編制合并報(bào)表，以及報(bào)送關(guān)聯(lián)報(bào)表等

四、總公司是高新企業(yè)，分公司能否按高新企業(yè)優(yōu)惠稅率申報(bào)企業(yè)所得稅？

由于總分公司是匯總納稅的，因此總分公司的所得稅稅率是一致的?？偣救绻歉咝缕髽I(yè)，按15%的優(yōu)惠稅率申報(bào)企業(yè)所得稅，分公司自然也適用15%的稅率。

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