8月25日，蚌埠市召開(kāi)了《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》和《中華人民共和國(guó)契稅法》將于2021年9月1日起施行的新聞發(fā)布會(huì)。

城市維護(hù)建設(shè)稅和契稅由行政法規(guī)上升為法律，是加強(qiáng)稅制建設(shè)、落實(shí)稅收法定原則的重大成果，有利于提升稅法遵從度，強(qiáng)化稅收治理效能。

國(guó)家稅務(wù)總局蚌埠市稅務(wù)局黨委委員、副局長(zhǎng)汪學(xué)偉進(jìn)行新聞發(fā)布，會(huì)議由市稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)和行為稅科負(fù)責(zé)人薛勝濤主持。

《城市維護(hù)建設(shè)稅法》和《契稅法》的制定踐行了以納稅人為中心的服務(wù)理念和依法治國(guó)的法治理念，在延續(xù)現(xiàn)行稅制框架和征管模式的情況下，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、有關(guān)法律法規(guī)變化以及征管工作實(shí)踐，對(duì)部分機(jī)制進(jìn)行了細(xì)化、完善和優(yōu)化。

一、《城市維護(hù)建設(shè)稅法》主要變化及注意事項(xiàng)

2024年8月11日十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過(guò)的《城市維護(hù)建設(shè)稅法》，將于2021年9月1日起施行，1985年2月8日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》同時(shí)廢止。按照“總體保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平不變”的原則，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和征管實(shí)際，《城市維護(hù)建設(shè)稅法》對(duì)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》作了適當(dāng)調(diào)整。

一是計(jì)稅依據(jù)有變化。城市維護(hù)建設(shè)稅以增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，隨增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)征收，本質(zhì)上屬于一種附加稅。2024年發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2024〕80號(hào))明確，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額?！冻鞘芯S護(hù)建設(shè)稅法》將這一減輕納稅人負(fù)擔(dān)的規(guī)定上升為法律，充實(shí)了計(jì)稅依據(jù)內(nèi)容。

二是“納稅人所在地”授權(quán)地方確定。為不增加納稅人稅負(fù)，《城市維護(hù)建設(shè)稅法》平移了《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》有關(guān)稅率的規(guī)定，即按納稅人所在地的不同行政區(qū)域，實(shí)行差別稅率：市區(qū)7%，縣城、鎮(zhèn)5%，其他地區(qū)1%。納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的其他地點(diǎn)，具體地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市確定。

三是為延續(xù)稅收優(yōu)惠政策留足空間。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，退役士兵、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人和國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金，可以單獨(dú)享受城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠?！冻鞘芯S護(hù)建設(shè)稅法》規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應(yīng)對(duì)等情形，可以規(guī)定減征或者免征城市維護(hù)建設(shè)稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。因此，《城市維護(hù)建設(shè)稅法》實(shí)施后，國(guó)務(wù)院仍可以針對(duì)重點(diǎn)群體等制定減免稅優(yōu)惠。

四是“同征同管”覆蓋所有征收?qǐng)鼍??！冻鞘芯S護(hù)建設(shè)稅暫行條例》僅明確城市維護(hù)建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎(jiǎng)罰等事項(xiàng)，其他細(xì)節(jié)比照增值稅、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定辦理，較為籠統(tǒng)。為規(guī)范征管，《城市維護(hù)建設(shè)稅法》明確規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間等稅制要素?！冻鞘芯S護(hù)建設(shè)稅法》規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在扣繳增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅。這一規(guī)定覆蓋了所有城市維護(hù)建設(shè)稅征收?qǐng)鼍?，完善了稅制要素，有利于提高征管效率，同時(shí)減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。

五是納稅申報(bào)表實(shí)現(xiàn)合并。為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，切實(shí)減輕納稅人、繳費(fèi)人申報(bào)負(fù)擔(dān)，自2021年8月1日起，增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合，納稅人需及時(shí)關(guān)注合并申報(bào)的相關(guān)政策規(guī)定。

二、《契稅法》主要變化及注意事項(xiàng)

契稅新法主要涉及六個(gè)方面變化：

一是法定稅率維持不變?！镀醵惙ā肪S持了《契稅暫行條例》規(guī)定的3%—5%稅率，稅率水平并未調(diào)整，只是根據(jù)稅收法定的要求，對(duì)適用稅率的確定程序進(jìn)行了調(diào)整：由省級(jí)人民政府確定改為由省級(jí)人民政府提出報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

根據(jù)《安徽省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于安徽省契稅具體適用稅率等事項(xiàng)的決定》（第四十九號(hào)公告）規(guī)定，安徽省契稅具體適用稅率為3%，自2021年9月1日起施行。

二是適度擴(kuò)大征稅范圍。為與《土地管理法》相銜接，《契稅法》在關(guān)于征稅范圍的條款中，將《契稅暫行條例》規(guī)定的“國(guó)有土地使用權(quán)出讓”修改為“土地使用權(quán)出讓”，這意味著，《契稅法》正式實(shí)施后，將集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地出讓也要按規(guī)定繳納契稅。

三是優(yōu)惠稅率繼續(xù)執(zhí)行。按照稅制平移、稅負(fù)不變的立法思路，《契稅法》實(shí)施后，原有的契稅優(yōu)惠稅率仍然執(zhí)行，《契稅法》的施行不影響個(gè)人享受購(gòu)買(mǎi)住房契稅優(yōu)惠政策，符合條件的個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房的契稅優(yōu)惠稅率保持不變。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕23號(hào)）規(guī)定：

1.個(gè)人購(gòu)買(mǎi)家庭唯一住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。

2.非北上廣深地區(qū)，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。

四是拓展稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)稅制平移的原則，《契稅法》將現(xiàn)行有效的契稅減免政策予以明確,還適當(dāng)拓展了稅收優(yōu)惠政策。

1.為體現(xiàn)對(duì)公益事業(yè)的支持，增加了對(duì)非營(yíng)利性學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助免征契稅等規(guī)定。

2.為鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，增加了承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)免征契稅規(guī)定。

3.明確了“婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬”和“法定繼承人通過(guò)繼承承受土地、房屋權(quán)屬”免征契稅。

4.新增了依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬免征契稅的規(guī)定。

根據(jù)《契稅法》授權(quán)，安徽省明確了3項(xiàng)契稅減免規(guī)定：

1.因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，選擇貨幣補(bǔ)償且重新購(gòu)置土地、房屋的，成交價(jià)格不超過(guò)貨幣補(bǔ)償部分免征契稅，超出部分征收契稅。

2.選擇產(chǎn)權(quán)調(diào)換且不繳納差價(jià)的免征契稅，繳納差價(jià)的，對(duì)差價(jià)部分征收契稅。

3.因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬的，免征契稅。

五是簡(jiǎn)化申報(bào)繳稅程序。《契稅法》第十條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅?！边@與《契稅暫行條例》第九條“納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款”的規(guī)定相比，簡(jiǎn)化了申報(bào)繳納程序，將申報(bào)期限和納稅期限合二為一，納稅人在辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前，可一次性完成申報(bào)繳稅。

六是明確退稅情形和信息保密規(guī)定。為保護(hù)納稅人權(quán)益，《契稅法》規(guī)定“在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、無(wú)效、被撤銷(xiāo)或者被解除的，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理?！蓖瑫r(shí)《契稅法》明確“稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)稅收征收管理過(guò)程中知悉的納稅人的個(gè)人信息，應(yīng)當(dāng)依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供”。

七是健全部門(mén)協(xié)作機(jī)制。契稅的有效征管離不開(kāi)相關(guān)部門(mén)的協(xié)作配合?！镀醵惙ā穼f(xié)作部門(mén)有土地管理部門(mén)、房產(chǎn)管理部門(mén)2個(gè)部門(mén)擴(kuò)充到“自然資源、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、民政、公安等相關(guān)部門(mén)”，有利于進(jìn)一步健全部門(mén)協(xié)作機(jī)制，進(jìn)而提升納稅服務(wù)和征管質(zhì)效。

編發(fā)：呂宏偉