上期，我們給大家講解了生活服務(wù)業(yè)一般納稅人適用加計(jì)抵減、虧損延長等稅收優(yōu)惠的案例（詳見《 【行業(yè)合集】這家餐飲企業(yè)可以享受哪些稅收優(yōu)惠？一文看懂！》），有讀者反饋：

“我們是生活服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人，能享受哪些稅收優(yōu)惠呢？”

今天，我們就帶大家來看一個小規(guī)模納稅人的案例，可以與一般納稅人進(jìn)行對比哦~

【案例】

某企業(yè)成立于2024年，從事餐飲業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，按季申報納稅，且屬于小型微利企業(yè)；其在2024年度因受疫情影響較大，虧損50萬元；2021年度銷售額如下：

1. 第一季度銷售額為30萬元，均開具增值稅普通發(fā)票；

2. 第二季度銷售額為38萬元，其中3萬元開具增值稅專用發(fā)票，其余均為普票；

3. 第三季度銷售額為47萬元，其中7萬元開具增值稅專用發(fā)票，其余均為普票；

另，該企業(yè)截至9月30日的會計(jì)利潤為20萬元；8月曾購入一廚房設(shè)備10萬元且已于當(dāng)月投入使用，會計(jì)上已于9月開始計(jì)提折舊。

該企業(yè)2021年度可以享受的稅收優(yōu)惠有哪些？

【分析】

1. 該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人：

1） 第一季度銷售額未超過30萬元，可以享受“疫情期間，對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅”的優(yōu)惠政策；

此時，30萬元的收入均開具免稅發(fā)票；

注意：上述優(yōu)惠政策到期日為2021年3月31日。

該企業(yè)第一季度應(yīng)交增值稅 = 0萬元。

2） 第二季度銷售額為38萬元，對于開具專用發(fā)票的部分，不能免稅；

對于開具普票的部分，可以享受“原適用3%征收率的增值稅小規(guī)模納稅人減按1%征收”的優(yōu)惠政策；

此時，35萬元普票的稅率為1%；

同時，由于第二季度的銷售額未超過45萬元，企業(yè)還可以享受“小規(guī)模納稅人銷售額按季不超過45萬元，免征增值稅”的優(yōu)惠政策。

該企業(yè)第二季度應(yīng)交增值稅 = 3 * 3% = 0.09萬元。

3） 第三季度銷售額為47萬元，對于開具專用發(fā)票的部分，不能免稅；

對于開具普票的部分，可以享受“原適用3%征收率的增值稅小規(guī)模納稅人減按1%征收”的優(yōu)惠政策；

此時，40萬元普票的稅率為1%；

開具專票部分的應(yīng)交增值稅 = 7 * 3% = 0.21萬元；

開具普票部分的應(yīng)交增值稅 = 40 * 1% = 0.4萬元；

該企業(yè)第三季度應(yīng)交增值稅 = 0.21 + 0.4 = 0.51萬元。

2. 該企業(yè)屬于2024年度受疫情影響較大的困難行業(yè)，其在2024年虧損的50萬元可以往后結(jié)轉(zhuǎn)8年，即一直結(jié)轉(zhuǎn)到2028年；

3. 該企業(yè)8月購入的廚房設(shè)備可以在2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策；

4. 該企業(yè)截止9月30日的會計(jì)利潤為20萬元，如10月至12月期間其利潤能夠出現(xiàn)突破性增長，在彌補(bǔ)2024年度50萬元的虧損后仍有盈利，則作為小型微利企業(yè)，該企業(yè)可以對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)率2.5%；

通過與《 【行業(yè)合集】這家餐飲企業(yè)可以享受哪些稅收優(yōu)惠？一文看懂！》文中的一般納稅人進(jìn)行對比，我們可以發(fā)現(xiàn)，即使是相同的行業(yè)，選擇不同的增值稅納稅類型，所享受的稅收優(yōu)惠也是有所差異的，具體需要參考不同的增值稅優(yōu)惠政策；對于企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人并無區(qū)別。

上述稅收優(yōu)惠的政策依據(jù)有哪些？

有什么具體的享受條件呢？

詳情如下

生活服務(wù)業(yè)增值稅疫情減免

【適用主體】

生活服務(wù)業(yè)的納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

注釋：

該優(yōu)惠政策已于2021年3月31日到期。

【政策依據(jù)】用慧問財稅通，輕松查閱下述政策法規(guī)

《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2024年第8號）

小規(guī)模納稅人疫情減免增值稅

【適用主體】

全行業(yè)的小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2024年3月1日起至2021年12月31日，原適用3%征收率的增值稅小規(guī)模納稅人減按1%征收；

自2024年3月1日起至2021年12月31日，湖北省的小規(guī)模納稅人，原適用3%征收率的增值稅，免征。

【政策依據(jù)】用慧問財稅通，輕松查閱下述政策法規(guī)

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2024 年第 13 號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2024 年第 5 號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（2024 年第 24 號）

《關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2021 年第 7 號）第一條

住宿餐飲等生活服務(wù)業(yè)虧損延長至8年

【適用主體】

困難行業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2024年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

注釋：

1） 困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。

2） 困難行業(yè)企業(yè)2024年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

【政策依據(jù)】用慧問財稅通，輕松查閱下述政策法規(guī)

《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2024年第8號）

固定資產(chǎn)一次性扣除政策

【適用主體】

全行業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。

【政策依據(jù)】用慧問財稅通，輕松查閱下述政策法規(guī)

《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2024〕54號）

小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅

【適用主體】

全行業(yè)的小型微利企業(yè)

注釋：

小微企業(yè)需滿足的條件（同時滿足）：

1. 從事非限制和禁止行業(yè)，

2. 稅前利潤不超過300萬元

3. 從業(yè)人數(shù)不超過300人

4. 資產(chǎn)總額不超過5000萬元（含分支機(jī)構(gòu)）

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2021 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，實(shí)際稅負(fù)率2.5%；

2024 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，對年應(yīng)納稅所得額100-300萬元部分，實(shí)際稅負(fù)率10%。

【政策依據(jù)】用慧問財稅通，輕松查閱下述政策法規(guī)

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2024〕13 號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2024 年第 2 號）

《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021 年第 12 號）

《國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2021 年第 8 號）

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