標(biāo)題：我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策完善研究——基于華為無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)案例的分析

作者：胥 玲 王冬婷

單位：中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院 ；中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究生院

刊期：《財(cái)政科學(xué)》2021年第12期

內(nèi)容提要

當(dāng)前，作為第三次分配重要組成的公益慈善捐贈(zèng)成為各界關(guān)注的焦點(diǎn)，完善與之相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策也被提上議事日程。本文以華為無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)為案例，分析當(dāng)前公益慈善捐贈(zèng)過(guò)程中稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出改革建議，包括完善非貨幣形式捐贈(zèng)價(jià)值確認(rèn)方式、差異化處理慈善支出比例規(guī)定和優(yōu)化公益慈善捐贈(zèng)綜合治理環(huán)境。

關(guān)鍵詞：第三次分配 無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng) 公益慈善組織 稅收優(yōu)惠政策

文章結(jié)構(gòu)框架

點(diǎn)擊看大圖

精彩內(nèi)容摘編

引 言

黨的十九屆四中全會(huì)首次提出“重視發(fā)揮第三次分配作用，發(fā)展慈善等社會(huì)公益事業(yè)”，強(qiáng)調(diào)公益慈善捐贈(zèng)的重要意義。2021年中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議提出要構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的制度安排，并重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了第三次分配的地位，此次會(huì)議中，三次分配被首次明確為“基礎(chǔ)性制度安排”，并上升到了國(guó)家戰(zhàn)略體系層面，這釋放了三次分配將進(jìn)入大規(guī)模實(shí)際操作階段的信號(hào)。

第三次分配是相對(duì)初次分配（也稱第一次分配）和再分配（也稱第二次分配）概念所提出來(lái)的。初次分配是指國(guó)民總收入直接參與生產(chǎn)要素的分配。再分配是指在初次分配結(jié)果的基礎(chǔ)上各收入主體之間通過(guò)各種渠道實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或?qū)嵨镛D(zhuǎn)移的一種收入再次分配過(guò)程，也是政府對(duì)要素收入進(jìn)行再次調(diào)節(jié)的過(guò)程。而對(duì)于第三次分配的定義各學(xué)者對(duì)此有不同看法。第三次分配概念最早來(lái)源于厲以寧教授的《股份制與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)》，在該書中指出第三次分配是基于道德的力量對(duì)收入進(jìn)行分配，其后清華大學(xué)楊斌教授指出第三次分配是社會(huì)主體自主自愿參與的財(cái)富流動(dòng)?？梢?，第三次分配的關(guān)鍵詞是自愿。

第三次分配對(duì)目前我國(guó)收入分配具有改善作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)和個(gè)人積累了大量的資本，以慈善、志愿者行動(dòng)等為代表的第三次分配蓬勃發(fā)展，各類慈善公益活動(dòng)積極踴躍。包括稅收政策在內(nèi)的各項(xiàng)公共政策也在促進(jìn)公益慈善事業(yè)的不斷發(fā)展。2024年頒布的《中華人民共和國(guó)慈善法》中第七十九條至八十二條明確要求稅收政策對(duì)慈善捐贈(zèng)給予傾斜。包括：“慈善組織及其取得的收入依法享受稅收優(yōu)惠”“受益人接受慈善捐贈(zèng)，依法享受稅收優(yōu)惠”，等等。

2024年9月，華為承諾將其研發(fā)的智能終端操作系統(tǒng)基礎(chǔ)能力相關(guān)代碼捐贈(zèng)給開放原子開源基金會(huì)，并命名為OpenHarmony（以下簡(jiǎn)稱鴻蒙）。鴻蒙是我國(guó)第一個(gè)跨PC端和移動(dòng)端的基礎(chǔ)操作系統(tǒng)，其捐贈(zèng)與開源對(duì)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)具有戰(zhàn)略意義。我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)長(zhǎng)期受制于人，企業(yè)和個(gè)人在PC端的應(yīng)用以微軟系統(tǒng)為主，其底層框架雖然已經(jīng)開源，但是開發(fā)技術(shù)并不屬于我國(guó)，技術(shù)控制的話語(yǔ)權(quán)未掌握在我們手中。而移動(dòng)端的系統(tǒng)也面臨同樣的問(wèn)題。在移動(dòng)端的系統(tǒng)使用上我國(guó)多以安卓系統(tǒng)和蘋果系統(tǒng)為主，其底層架構(gòu)控制權(quán)也掌握在國(guó)外企業(yè)手中。鴻蒙系統(tǒng)的出現(xiàn)擺脫了我國(guó)在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域受制于人的困境，鴻蒙系統(tǒng)的開源也為構(gòu)建我國(guó)軟件生態(tài)體系提供了可能。

除鴻蒙系統(tǒng)的捐贈(zèng)外，我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展逐漸增多。華為于2021年再次向開放原子開源基金會(huì)捐贈(zèng)了歐拉系統(tǒng)，繼續(xù)推動(dòng)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)步伐?；A(chǔ)性核心軟件的捐贈(zèng)和開源對(duì)于我國(guó)科技發(fā)展乃至社會(huì)發(fā)展都具有重要意義。

但是實(shí)踐中，以華為捐贈(zèng)為代表的無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金捐贈(zèng)在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)仍面臨阻滯，政策亟待完善，其中包括捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值判定，巨額無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值對(duì)受贈(zèng)慈善組織免稅資格和公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格等的取得，等等。

我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀及主要問(wèn)題

（一）我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策隨慈善事業(yè)發(fā)展而不斷改革完善。2008年所得稅制度改革，提出非營(yíng)利組織免稅資格，同時(shí)規(guī)定公益慈善捐贈(zèng)可以在稅前扣除，公益慈善組織可以申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。此后，我國(guó)慈善捐贈(zèng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策開始不斷推出。2024年《中華人民共和國(guó)慈善法》的頒布成為公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策體系化的分水嶺。2024年之前，我國(guó)慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策多考慮突發(fā)性捐贈(zèng)和現(xiàn)金捐贈(zèng)；2024年之后，稅收優(yōu)惠政策開始更多地關(guān)注持續(xù)性的大額捐贈(zèng)。為系統(tǒng)性解決股權(quán)捐贈(zèng)的稅收問(wèn)題，2024年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2024〕45號(hào)），實(shí)現(xiàn)了公益慈善股權(quán)捐贈(zèng)中捐贈(zèng)方的“零稅負(fù)”。

與此同時(shí)，慈善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的管理也在不斷完善。與稅收優(yōu)惠相關(guān)聯(lián)的資格主要有兩個(gè)，包括非營(yíng)利組織免稅資格和公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。其中公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格要求受贈(zèng)組織必須取得非營(yíng)利組織免稅資格。對(duì)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)的兩個(gè)資格的確認(rèn)也根據(jù)需要進(jìn)行了不斷地調(diào)整和完善。以非營(yíng)利組織免稅資格為例，2009年、2024年、2024年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后三次發(fā)文，根據(jù)實(shí)踐需求對(duì)相關(guān)的要求進(jìn)行了調(diào)整。

（二）公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題——以華為捐贈(zèng)為例

華為無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)屬于非貨幣形式捐贈(zèng)。我國(guó)當(dāng)前關(guān)于公益慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)的是貨幣形式捐贈(zèng)，非貨幣形式捐贈(zèng)的相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定相對(duì)較少且管理較為嚴(yán)格。非貨幣形式捐贈(zèng)價(jià)值確認(rèn)方式不夠清晰，公益慈善捐贈(zèng)優(yōu)惠范圍覆蓋較窄，公益慈善捐贈(zèng)綜合治理環(huán)境還有待進(jìn)一步優(yōu)化。

1.非貨幣形式捐贈(zèng)價(jià)值確認(rèn)還不夠清晰且統(tǒng)計(jì)口徑尚不全面

以華為為例，華為捐贈(zèng)鴻蒙系統(tǒng)首先要面臨的就是捐贈(zèng)價(jià)值確認(rèn)的問(wèn)題。捐贈(zèng)價(jià)值應(yīng)按何種方式予以確認(rèn)，目前的相關(guān)政策文件尚未做出準(zhǔn)確的說(shuō)明。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前企業(yè)所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可參考的價(jià)值確認(rèn)方式主要有兩種：開發(fā)成本和公允價(jià)值，但是這兩種方式作為該項(xiàng)捐贈(zèng)的價(jià)值確認(rèn)方式在實(shí)踐中都面臨諸多問(wèn)題。

若以開發(fā)成本作為鴻蒙系統(tǒng)的捐贈(zèng)價(jià)值，則需要華為提供在其開發(fā)過(guò)程中的相關(guān)支出以作為依據(jù)。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行非貨幣捐贈(zèng)需按照公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，若無(wú)法提供公允價(jià)值，則不予以確認(rèn)”。在不予以確認(rèn)的情況下，企業(yè)的捐贈(zèng)行為將做視同銷售處理。若選擇以公允價(jià)值作為其捐贈(zèng)價(jià)值，同樣會(huì)面臨復(fù)雜的問(wèn)題——無(wú)相關(guān)可以參考的價(jià)值估值標(biāo)準(zhǔn)。與現(xiàn)金及有價(jià)證券捐贈(zèng)不同，非貨幣捐贈(zèng)對(duì)價(jià)值估值具有較高的要求，準(zhǔn)確的價(jià)值估值對(duì)捐贈(zèng)主體入賬和公益慈善組織確認(rèn)捐贈(zèng)收入都有重要影響。而我國(guó)目前無(wú)形資產(chǎn)的專業(yè)估值體系和政策還在探索中，且無(wú)形資產(chǎn)具有一定的獨(dú)特性和專利性，并無(wú)市場(chǎng)價(jià)值可作為參考，這也為價(jià)值估值帶來(lái)了困難。

此外，我國(guó)非貨幣形式捐贈(zèng)的統(tǒng)計(jì)范圍尚不包括服務(wù)捐贈(zèng)和勞務(wù)捐贈(zèng)。服務(wù)的捐贈(zèng)主要來(lái)自企業(yè)，勞務(wù)捐贈(zèng)則主要來(lái)自捐贈(zèng)者個(gè)人。服務(wù)捐贈(zèng)和勞務(wù)捐贈(zèng)無(wú)法進(jìn)行量化，且尚無(wú)統(tǒng)一價(jià)值估值標(biāo)準(zhǔn)，使得其價(jià)值確認(rèn)較為困難，這是其尚未納入公益慈善捐贈(zèng)統(tǒng)計(jì)口徑的原因之一?！吨腥A人民共和國(guó)慈善法》中并未將服務(wù)捐贈(zèng)和勞務(wù)捐贈(zèng)作為一項(xiàng)捐贈(zèng)收入并入公益慈善組織收入，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》也規(guī)定勞務(wù)捐贈(zèng)收入不予確認(rèn)。雖然《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施辦法》對(duì)服務(wù)捐贈(zèng)行為予以優(yōu)惠，但該項(xiàng)稅收政策優(yōu)惠在落實(shí)中效果較差，導(dǎo)致該政策自出臺(tái)至今成為了“僵尸條款”。以華為捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)為例，其捐贈(zèng)發(fā)生后，為進(jìn)行后續(xù)專業(yè)維護(hù)需要向開放原子開源基金會(huì)提供服務(wù)，若該項(xiàng)服務(wù)確認(rèn)為捐贈(zèng)行為，按當(dāng)前相關(guān)規(guī)定并不能進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)。

服務(wù)捐贈(zèng)和勞務(wù)捐贈(zèng)收入未納入統(tǒng)計(jì)，使得現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)了出錢的算捐贈(zèng)、出力的不算捐贈(zèng)的問(wèn)題，這對(duì)公益慈善捐贈(zèng)行為也產(chǎn)生一定影響。此外，服務(wù)勞務(wù)捐贈(zèng)不作為一項(xiàng)收入或支出，在衡量公益慈善組織的財(cái)務(wù)狀況和真實(shí)募捐能力時(shí)數(shù)據(jù)會(huì)有偏差，對(duì)于申請(qǐng)稅收優(yōu)惠資格也會(huì)產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。如我國(guó)公益慈善組織稅收優(yōu)惠政策資格的申請(qǐng)與公益慈善組織當(dāng)年的支出和收入相關(guān)聯(lián)，非貨幣捐贈(zèng)價(jià)值若無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)，公益慈善組織當(dāng)年捐贈(zèng)收入金額就會(huì)受到影響，進(jìn)而影響其慈善捐贈(zèng)比例的確認(rèn)和后續(xù)相關(guān)稅收優(yōu)惠資格的確認(rèn)。因此，解決無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值估值問(wèn)題對(duì)于鼓勵(lì)無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)具有重要意義。

2.公益慈善組織申請(qǐng)稅收優(yōu)惠資格標(biāo)準(zhǔn)有待完善，捐贈(zèng)票據(jù)取得較為困難

我國(guó)關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格和公益性稅前扣除資格的審批較為嚴(yán)格，不僅對(duì)申請(qǐng)組織的捐贈(zèng)收入金額有要求，還對(duì)其慈善支出比例和管理費(fèi)用支出比例進(jìn)行嚴(yán)格管控。在公益慈善組織無(wú)法取得上述兩項(xiàng)資格時(shí)，公益慈善捐贈(zèng)行為將無(wú)法享受稅前扣除優(yōu)惠。

以接受華為捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的開放原子開源基金會(huì)為例，開放原子開源基金會(huì)于2024年在民政部門登記注冊(cè)，注冊(cè)后即為慈善組織。但我國(guó)慈善組織并不能直接享受稅收優(yōu)惠政策，而是需要在滿足一定條件后才可申請(qǐng)。根據(jù)非營(yíng)利組織免稅資格和公益性稅前扣除資格申請(qǐng)要求，目前開放原子開源基金會(huì)無(wú)法申請(qǐng)取得這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠資格，并且在當(dāng)前政策要求下，中長(zhǎng)期可能仍然無(wú)法獲得。

從短期來(lái)看，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2024〕13號(hào)）的要求，開放原子開源基金會(huì)在2024年成立當(dāng)年無(wú)法申請(qǐng)免稅資格。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2024年第27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“27號(hào)公告”）要求，開放原子開源基金會(huì)若無(wú)法取得非營(yíng)利組織免稅資格就意味著其不滿足申請(qǐng)公益性稅前扣除資格的條件。雖然《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2021年第3號(hào)）說(shuō)明了可在未申請(qǐng)非營(yíng)利組織免稅資格的前提下申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，但是該資格的享受范圍限于曾經(jīng)達(dá)到非營(yíng)利組織免稅資格的主體。

從長(zhǎng)期來(lái)看，開放原子基金會(huì)捐贈(zèng)收入類型具有一定獨(dú)特性，這對(duì)于申請(qǐng)兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠資格意味著更多的困難。從其收入端來(lái)看，開放原子開源基金會(huì)絕大部分捐贈(zèng)是以知識(shí)產(chǎn)權(quán)形式存在的。華為在捐贈(zèng)鴻蒙系統(tǒng)之前，其研發(fā)過(guò)程中投入了大量資金、技術(shù)和人力精力，前期投入高達(dá)數(shù)十億。無(wú)論是采取公允價(jià)值還是開發(fā)成本、全部捐贈(zèng)還是部分捐贈(zèng)方式來(lái)確定其捐贈(zèng)價(jià)值，都會(huì)面臨高額的捐贈(zèng)收入。但鴻蒙系統(tǒng)的捐贈(zèng)并沒(méi)有如此大額的現(xiàn)金流入，這就會(huì)帶來(lái)捐贈(zèng)收入賬面價(jià)值過(guò)高的情況。從其支出端來(lái)看，鴻蒙系統(tǒng)捐贈(zèng)后需要開源，即免費(fèi)面向社會(huì)，這也就意味著并不會(huì)有大額的慈善捐贈(zèng)支出資金，甚至可能沒(méi)有符合現(xiàn)行慈善法、非營(yíng)利組織免稅資格和公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格中規(guī)定的慈善支出。而目前我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織免稅資格申請(qǐng)有慈善支出占捐贈(zèng)收入比例和管理費(fèi)用比例的要求，在年底確定當(dāng)年捐贈(zèng)收入和公益支出比例時(shí)就會(huì)達(dá)不到非營(yíng)利組織免稅資格的申請(qǐng)條件。稅收優(yōu)惠資格無(wú)法取得導(dǎo)致開放原子開源基金會(huì)自身承受高額的稅收負(fù)擔(dān)，而如果開放原子開源基金會(huì)無(wú)法取得免稅資格和稅前扣除資格，華為在向其捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)后會(huì)因無(wú)法取得捐贈(zèng)票據(jù)而不能進(jìn)行稅前抵扣。

不僅是鴻蒙系統(tǒng)捐贈(zèng)會(huì)面臨收入端和支出端兩頭的問(wèn)題，開放原子開源基金會(huì)所有的公益慈善捐贈(zèng)都會(huì)面臨這個(gè)問(wèn)題。隨著當(dāng)前非貨幣形式捐贈(zèng)占比的提升，部分傳統(tǒng)公益慈善組織也會(huì)面臨資產(chǎn)較高但無(wú)現(xiàn)金流入，進(jìn)而無(wú)法滿足稅收優(yōu)惠資格要求而無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策的情況。

3.公益慈善捐贈(zèng)綜合治理環(huán)境有待提高

公益慈善捐贈(zèng)綜合治理環(huán)境是影響公益慈善捐贈(zèng)能否順利進(jìn)行的重要因素。當(dāng)前我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)綜合治理環(huán)境還存在一些問(wèn)題，如稅收優(yōu)惠資格登記手續(xù)復(fù)雜、稅收優(yōu)惠政策銜接有待完善和稅收票據(jù)管理能力有待加強(qiáng)等問(wèn)題，這不僅影響傳統(tǒng)形式的公益慈善捐贈(zèng)，同樣影響以華為無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)為代表的新型公益慈善捐贈(zèng)。

其一，稅收優(yōu)惠資格登記手續(xù)復(fù)雜。目前我國(guó)非營(yíng)利組織免稅資格和公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格由不同部門負(fù)責(zé)，公益慈善組織在向其主管部門申請(qǐng)非營(yíng)利組織免稅資格和公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)，需要向多個(gè)部門提交材料。如開放原子開源基金會(huì)若申請(qǐng)免稅資格，需要分別向財(cái)政部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)材料，在主管部門審核通過(guò)后才能取得該資格。稅前扣除資格則需要公益慈善組織向民政部門、財(cái)政部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)提交材料。這造成申請(qǐng)程序多，提交材料交叉重復(fù)，申請(qǐng)時(shí)間長(zhǎng)，在一定程度上增加了公益慈善組織申請(qǐng)稅收優(yōu)惠資格的成本。公益慈善組織作為推動(dòng)公益慈善捐贈(zèng)的重要主體，其稅收優(yōu)惠資格登記手續(xù)復(fù)雜，登記成本增高，不利于公益慈善捐贈(zèng)的發(fā)展。

其二，政策銜接有待完善。稅收優(yōu)惠政策是影響公益慈善捐贈(zèng)的因素之一，相關(guān)稅收政策銜接出現(xiàn)問(wèn)題會(huì)通過(guò)公益慈善組織傳導(dǎo)到整個(gè)公益慈善捐贈(zèng)鏈條中。自2021年起非營(yíng)利組織免稅資格和公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格在政策上出現(xiàn)關(guān)聯(lián)，但是在政策制定上仍由兩個(gè)部門負(fù)責(zé)，導(dǎo)致在實(shí)踐中出現(xiàn)政策銜接不連貫的問(wèn)題。政策銜接不連貫導(dǎo)致部分公益慈善組織無(wú)法申請(qǐng)稅收優(yōu)惠資格，公益慈善捐贈(zèng)抵扣也就沒(méi)有資格開具，影響公益慈善捐贈(zèng)。如2024年出臺(tái)的27號(hào)公告，與財(cái)稅〔2024〕13號(hào)文件在銜接上出現(xiàn)問(wèn)題。部分公益慈善組織在2021年上半年申請(qǐng)下一周期年度非營(yíng)利組織免稅資格時(shí)沒(méi)有成功，免稅資格身份無(wú)法取得，進(jìn)而影響公益慈善組織當(dāng)年申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)年度稅前扣除資格。為解決這一問(wèn)題，財(cái)政部、稅務(wù)總局和民政部三部門發(fā)布《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2021年第3號(hào)）作為臨時(shí)性銜接政策。

其三，稅收票據(jù)管理能力有待加強(qiáng)。由于部門間信息尚未共享，政府關(guān)系、政府信息系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立的情況必然對(duì)企業(yè)和個(gè)人的公益慈善捐贈(zèng)過(guò)程產(chǎn)生影響。公益慈善組織接受捐贈(zèng)的數(shù)據(jù)與稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)并未打通，個(gè)人或企業(yè)通過(guò)公益慈善組織進(jìn)行捐贈(zèng)后，稅務(wù)部門并不能通過(guò)個(gè)人身份證號(hào)或企業(yè)社會(huì)信用代碼進(jìn)行查詢，而是需要個(gè)人或企業(yè)從公益組織取得捐贈(zèng)票據(jù)后交給稅務(wù)部門審核后才可以抵稅。如華為向開放原子開源基金會(huì)捐贈(zèng)鴻蒙，該捐贈(zèng)數(shù)據(jù)需上傳至民政部門系統(tǒng)，再由民政部門開具相關(guān)的捐贈(zèng)票據(jù)，華為持捐贈(zèng)票據(jù)再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)后續(xù)稅收優(yōu)惠政策。

其四，公益慈善組織分類仍然比較模糊。目前，接受公益慈善捐贈(zèng)的組織種類較多，有關(guān)政策中各種與公益慈善捐贈(zèng)相關(guān)的組織名稱相近但定義模糊，如慈善組織、社會(huì)組織、公益組織、公益性群眾團(tuán)體、公益性社會(huì)組織等。造成這一問(wèn)題的原因主要是與公益慈善相關(guān)的各政策條文主管部門不同，對(duì)公益慈善組織的理解不同。如負(fù)責(zé)非營(yíng)利組織免稅資格的部門是財(cái)政部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)，其政策對(duì)象是社會(huì)組織；負(fù)責(zé)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的部門是民政部門，其政策對(duì)象是公益性社會(huì)組織。政策概念不統(tǒng)一造成有關(guān)政府部門內(nèi)部工作人員、公益慈善組織的工作人員在政策解讀時(shí)的困難，甚至?xí)霈F(xiàn)各方理解存在歧義進(jìn)而影響公益慈善捐贈(zèng)方享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的情況。

其五，慈善捐贈(zèng)行業(yè)監(jiān)管有待加強(qiáng)。慈善捐贈(zèng)行業(yè)監(jiān)管不健全也是影響目前稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)和落實(shí)的一個(gè)重要因素。例如，現(xiàn)實(shí)中存在“循環(huán)捐”問(wèn)題，由于非營(yíng)利組織免稅資格和公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的申請(qǐng)條件中包含了公益慈善活動(dòng)支出等要求，因各種原因無(wú)法滿足條件的慈善組織便通過(guò)多個(gè)合作伙伴彼此就同一資產(chǎn)多次捐贈(zèng)，造成慈善捐贈(zèng)行為亂象。

全文刊于《財(cái)政科學(xué)》2021年第12期，歡迎訂閱！

引用轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處，謝謝！