中新經緯10月18日電 18日，針對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的多個熱點問題，武漢市稅務局進行了解答，涉及安置殘疾人員就業(yè)、小型微利企業(yè)所得稅、研發(fā)費用加計扣除等。

　　企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)有什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

　　武漢市稅務局稱，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第三十條規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，包括安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等。

　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第九十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定?！?/p>

　　根據《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)規(guī)定：“一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除?！?/p>

　　企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是否受征收方式的限定？

　　武漢市稅務局表示，從2024年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定，也就是說，無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　企業(yè)預繳申報時，是否可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

　　武漢市稅務局介紹，第一，根據《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號)規(guī)定，關于2021年度享受研發(fā)費用加計扣除政策問題，企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2024年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

　　此外，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。該條規(guī)定適用于2021年度。

　　第二，根據《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第13號)規(guī)定，企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

　　符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。本公告自2021年1月1日起執(zhí)行。

　　企業(yè)在預繳時可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除政策的規(guī)定，是僅限于2021年度還是以后年度均可享受？

　　武漢市稅務局表示，根據《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號)第一條第(一)項規(guī)定，企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策僅適用于2021年度。

　　對制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除是否有特殊規(guī)定？

　　武漢市稅務局稱，按照《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第13號)第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

　　企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，應當如何計算可以加計扣除的其他相關費用？

　　武漢市稅務局介紹，根據《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號)規(guī)定，關于其他相關費用限額計算的問題，企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。

　　企業(yè)按照以下公式計算《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2024〕119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產的年度統(tǒng)一納入計算：

　　全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)

　　“人員人工等五項費用”是指財稅〔2024〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費”。

　　此外，當“其他相關費用”實際發(fā)生數小于限額時，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。”(中新經緯APP)