近日，國家稅務(wù)總局所得稅司結(jié)合案例，為納稅人整理總結(jié)了享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實操關(guān)鍵點(diǎn)，幫助納稅人更好地理解和應(yīng)用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2024〕13號）。

小型微利企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)是什么？

關(guān)鍵詞：“335”

除從事國家非限制和禁止行業(yè)這個條件外，小型微利企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)可以概括為“335”，即企業(yè)同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元三個條件。

需要說明的是，無論是查賬征收企業(yè)還是核定征收企業(yè)，只要符合上述條件，都可以判定為小型微利企業(yè)，享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

應(yīng)納稅額如何計算？

關(guān)鍵詞：超額累進(jìn)

財稅〔2024〕13號文件規(guī)定，2024年1月1日~2021年12月31日，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額；年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

舉個例子

小型微利企業(yè)A公司2024年應(yīng)納稅所得額為90萬元，小型微利企業(yè)B公司2024年應(yīng)納稅所得額為280萬元，此時，A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=90×25%×20%=4.5（萬元），B公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=[100×25% +（280-100）×50%]×20%=23（萬元）。

匯算清繳時，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額如何計算？

關(guān)鍵詞：全年季度平均值

財稅〔2024〕13號文件規(guī)定，匯算清繳時，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定，具體計算公式為：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2，全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。

舉個例子

C公司2024年4個季度從業(yè)人數(shù)的季初值和季末值如下表所示：

C公司從業(yè)人數(shù)的各季度平均值分別為：第1季度平均值=（120+200）÷2=160，第2季度平均值=（400+500）÷2=450，第3季度平均值=（350+200）÷2=275，第4季度平均值=（220+210）÷2=215。

由此，C公司全年季度平均值=（160+450+275+215）÷4=275。

資產(chǎn)總額指標(biāo)的計算與此相同，企業(yè)可以參照上述過程進(jìn)行計算。

預(yù)繳時，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額如何計算？

關(guān)鍵詞：截至本期末的季度平均值

從2024年開始，小型微利企業(yè)辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳時，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)應(yīng)比照“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值。

舉個例子

以上述C公司為例，其在預(yù)繳第1、2、3和4季度企業(yè)所得稅時，從業(yè)人數(shù)計算過程如下：

截至第1季度的季度平均值=160，截至第2季度的季度平均值=（160+450）÷2=305，截至第3季度的季度平均值=（160+450+275）÷3=295，截至第4季度的季度平均值=（160+450+275+215）÷4=275。

資產(chǎn)總額指標(biāo)的計算與此相同，企業(yè)可以參照上述過程進(jìn)行計算。

享受優(yōu)惠需要自行判斷和計算嗎？

關(guān)鍵詞：三個自動

為減輕企業(yè)計算和填報負(fù)擔(dān)，金稅三期系統(tǒng)和電子稅務(wù)局系統(tǒng)已經(jīng)實現(xiàn)了“自動識別、自動計算、自動成表”功能。

自動識別指系統(tǒng)將根據(jù)企業(yè)申報信息，自動識別其是否符合小型微利企業(yè)條件；自動計算指系統(tǒng)將根據(jù)一定的計算規(guī)則，自動計算出小型微利企業(yè)的減免稅額；自動成表指系統(tǒng)將根據(jù)企業(yè)的填報、識別、計算情況，自動填寫相關(guān)申報表。也就是說，如果企業(yè)采用電子申報方式進(jìn)行申報，完全不用自行計算各項指標(biāo)并進(jìn)行判斷，征管系統(tǒng)將幫助企業(yè)自動完成條件識別、稅額計算和填報全過程，既便捷，又準(zhǔn)確。

“按季度填報信息”如何填報？

關(guān)鍵詞：申報所屬期間所在季度

“按季度填報信息”整合了除應(yīng)納稅所得額以外的小型微利企業(yè)條件指標(biāo)，填報情況直接關(guān)系著小型微利企業(yè)判斷結(jié)果是否準(zhǔn)確。對于查賬征收企業(yè)和核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)，需要填寫本企業(yè)本次納稅申報所屬期間所在季度的相關(guān)信息。

舉個例子

以C公司為例，從業(yè)人數(shù)填寫規(guī)則如下：

產(chǎn)總額指標(biāo)的填寫與此相同，企業(yè)可以參照上述過程進(jìn)行填寫。對于其他項目，填寫要求沒有變化，企業(yè)按照之前的填寫規(guī)則填寫即可。對于核定應(yīng)納所得稅額的企業(yè)，只需要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的情況，在“小型微利企業(yè)”項目中選擇“是”或者“否”即可。

享受優(yōu)惠需要辦理什么手續(xù)？

關(guān)鍵詞：“無”

自2024年起，國家稅務(wù)總局已經(jīng)全面取消了企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理，小型微利企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，只要填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。也就是說，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策時，除了完成法定的納稅申報外，無須進(jìn)行任何其他操作。

原標(biāo)題：把握關(guān)鍵詞，用好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2024年5月17日B3版

國家稅務(wù)總局所得稅司

來源：中國稅務(wù)報

實習(xí)編輯：司壹聞