概要

根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2021年12月31日發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“42號(hào)公告”），上市公司股權(quán)激勵(lì)的優(yōu)惠政策執(zhí)行至2024年12月31日。為此，2024年后的相關(guān)個(gè)人所得稅稅務(wù)處理一直是企業(yè)和個(gè)人廣泛關(guān)注的稅務(wù)熱點(diǎn)問題。

近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局再次發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實(shí)施有關(guān)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2號(hào)公告”），規(guī)定上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅的優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限將自2024年1月1日起至2024年12月31日止繼續(xù)執(zhí)行。本文將結(jié)合上述公告規(guī)定，回顧和梳理相關(guān)優(yōu)惠政策，并分享我們的觀察和建議。

主要內(nèi)容

對(duì)于上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅的優(yōu)惠政策具體計(jì)算方式如下：

注：對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，若一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天，則為居民個(gè)人。

我們的觀察

1）切實(shí)有效的稅優(yōu)政策

股權(quán)激勵(lì)是企業(yè)為了激勵(lì)和留住核心人才而推行的一種長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，也是目前國(guó)內(nèi)外企業(yè)常用的激勵(lì)員工的工具之一。本次2號(hào)公告是繼此前42號(hào)公告的基礎(chǔ)上，將上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅執(zhí)行期限的再一次延續(xù)。居民個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)所得單獨(dú)計(jì)稅（即不并入員工個(gè)人日常工資薪金所得），將有效降低股權(quán)激勵(lì)所得的稅率及最終稅負(fù)，體現(xiàn)了國(guó)家旨在配合企業(yè)達(dá)到激勵(lì)員工的目的。

此次優(yōu)惠政策能夠再次延續(xù)一年，企業(yè)需結(jié)合新政，重新評(píng)估內(nèi)部政策以及薪酬架構(gòu)，以便充分享受優(yōu)惠政策延續(xù)帶來的稅務(wù)紅利。

2）股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的稅務(wù)備案要求

在此前，相關(guān)部門陸續(xù)頒布了法律法規(guī)，針對(duì)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)提出了資料報(bào)送和備案要求。例如，財(cái)稅[2005]35號(hào)文針對(duì)上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃提出了資料報(bào)送要求。財(cái)稅[2024]101號(hào)文要求非上市公司的股權(quán)激勵(lì)適用遞延納稅政策的，企業(yè)需履行稅務(wù)備案義務(wù)。此外，國(guó)家稅務(wù)總局又于2021年10月發(fā)布稅總征科發(fā)[2021]69號(hào)，進(jìn)一步突出了實(shí)施股權(quán)激勵(lì)企業(yè)對(duì)股權(quán)激勵(lì)情況的報(bào)告義務(wù)。

與此同時(shí)，根據(jù)我們的了解，實(shí)操中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)相關(guān)所得的申報(bào)及征收管理有更加嚴(yán)格的趨勢(shì)。伴隨著即將上線的金稅四期及愈加廣泛的大數(shù)據(jù)應(yīng)用，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注相關(guān)資料報(bào)送和備案要求，了解相關(guān)優(yōu)惠政策的適用前提，提前做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。

3）針對(duì)外籍個(gè)人的計(jì)稅處理

此次新政延續(xù)了居民個(gè)人對(duì)于上市公司股權(quán)激勵(lì)的優(yōu)惠計(jì)稅方法。對(duì)于外籍個(gè)人來說，在居民和非居民的不同身份情況下取得的股權(quán)激勵(lì)所得其計(jì)稅方式有所不同，因此需區(qū)別對(duì)待。實(shí)務(wù)操作中，外籍個(gè)人居民身份的判定、適用不同的計(jì)稅方法等均需企業(yè)和個(gè)人結(jié)合相關(guān)的法規(guī)政策予以特別關(guān)注。

下一步建議

新年伊始，相關(guān)優(yōu)惠政策的延續(xù)執(zhí)行是國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部給到企業(yè)和個(gè)人的一份稅務(wù)大禮包。從稅務(wù)角度，股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅規(guī)則往往較為復(fù)雜，且伴隨著相應(yīng)的資料報(bào)送和稅務(wù)備案要求。因此，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)需要謹(jǐn)慎對(duì)待相關(guān)的稅務(wù)處理以及資料報(bào)備要求。針對(duì)稅收新政，企業(yè)應(yīng)盡早做好員工溝通和相關(guān)人事財(cái)務(wù)部門的培訓(xùn)。

本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律或其他專業(yè)意見。請(qǐng)向您的顧問獲取具體意見。