一般性公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策是常規(guī)形態(tài)下，對(duì)企業(yè)和個(gè)人的公益捐贈(zèng)行為而給予的一項(xiàng)稅收減免事項(xiàng)，如企業(yè)向孤老院捐贈(zèng)食品等。

對(duì)于一般性公益捐贈(zèng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按納稅人的屬性不同分為企業(yè)和個(gè)人稅收優(yōu)惠。

一是企業(yè)稅收優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二是個(gè)人稅收優(yōu)惠。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條和《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2024年第99號(hào)）規(guī)定，個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除(如果捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)扣除限額扣除)；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。上述個(gè)人是指通過中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)。對(duì)個(gè)人向中華慈善總會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除；個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除；部分經(jīng)過批準(zhǔn)的基金會(huì)，如農(nóng)村義務(wù)教育基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)等，個(gè)人向其捐贈(zèng)的所得，按照規(guī)定可以在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得時(shí)全額扣除。

上述政策規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)注意以下五點(diǎn)：

一是必須用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)；

二是必須通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門的捐贈(zèng)；

三是一般性公益捐贈(zèng)優(yōu)惠政策明確的是對(duì)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠；

四是“對(duì)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”；基礎(chǔ)上，明確“超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。

五是個(gè)人是捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。

因此，捐贈(zèng)行為應(yīng)稅范圍分為三個(gè)層次：

一是非公益性的捐贈(zèng)，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；

二是納稅人未通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，直接向受捐人進(jìn)行的捐贈(zèng)，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除；

三是超過國(guó)家規(guī)定允許扣除比例的公益性捐贈(zèng)，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

例如，A公司2024年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6500萬元，其他業(yè)務(wù)收入650萬元，營(yíng)業(yè)外收入300萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本450萬元，營(yíng)業(yè)外支出400萬元，包括對(duì)外捐贈(zèng)230萬元（通過縣級(jí)政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)200萬元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)30萬元），稅金及附加350萬元，管理費(fèi)用500萬元，銷售費(fèi)用700萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元，投資收益100萬元，該企業(yè)以前年度沒有發(fā)生捐贈(zèng)。

A企業(yè)2024年會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝6500＋650＋300＋100－3500－450－400－350－500－700－200＝1450（萬元），公益性捐贈(zèng)扣除限額＝1450×12%＝174（萬元）。

分析：通過縣級(jí)政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)200萬元，屬于公益性捐贈(zèng)，允許限額稅前扣除，當(dāng)年扣除額為174萬元，未扣除部分26萬元結(jié)轉(zhuǎn)2024-2024年度扣除。直接向某學(xué)校捐贈(zèng)30萬元，不屬于公益性捐贈(zèng)，不能扣除。（選）

作者：王文清、杜成娣；單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院、國(guó)家稅務(wù)總局張家口市稅務(wù)局；來源：注冊(cè)稅務(wù)師。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！