企業(yè)在實(shí)行股權(quán)激勵(lì)中，員工往往以低價(jià)或無(wú)償取得企業(yè)股權(quán)或現(xiàn)金利益。對(duì)于該部分折價(jià)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的現(xiàn)金或權(quán)益形式的激勵(lì)收益，應(yīng)在員工取得時(shí)計(jì)算納稅，這也是國(guó)際上的通行做法。根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)政策文件，股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅政策從主體劃分可以分為，非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策（【財(cái)稅處理】股權(quán)激勵(lì)所得，應(yīng)何時(shí)如何繳納個(gè)人所得稅?）以及上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策（【財(cái)稅處理】上市企業(yè)股權(quán)激勵(lì)的涉稅問(wèn)題分析（上篇）【財(cái)稅處理】上市企業(yè)股權(quán)激勵(lì)的涉稅問(wèn)題分析（下篇））。

實(shí)操中，我們發(fā)現(xiàn)大家更多關(guān)注政策優(yōu)惠信息，而忽視報(bào)備與申報(bào)管理要求，很多時(shí)候?qū)⒅苯佑绊懴硎軆?yōu)惠政策。如非上市企業(yè)滿足遞延納稅的1-7所有條件，卻沒(méi)有及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也不能享受遞延納稅政策，實(shí)為可惜。

本文筆者將延續(xù)前幾期講述的政策，歸納整理企業(yè)報(bào)備及申報(bào)管理要求與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。為股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施者以及激勵(lì)對(duì)象提供全面的政策參考。

一、扣繳義務(wù)人

企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。當(dāng)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，若為遞延納稅的股權(quán)，由實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)代扣代繳稅款；對(duì)于非遞延納稅的股權(quán)，則由受讓方代扣代繳稅款，并在被投資企業(yè)所在地申報(bào)繳納。

二、報(bào)備及申報(bào)管理

1.實(shí)施股票期權(quán)、股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司備案

（1）應(yīng)在計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；

（2）在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書(shū)和行權(quán)調(diào)整通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2005〕35號(hào)

2.實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)外上市公司備案

（1）境內(nèi)上市公司應(yīng)在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)） 進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；

（2）境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅函（〔2009〕461號(hào)）

3.上市公司股權(quán)激勵(lì)分12個(gè)月延期納稅備案

（1）股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)報(bào)備；

（2）初次辦理備案時(shí)一并股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第62號(hào)）

4.上市公司扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人申報(bào)

在代扣代繳稅款或申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）、股權(quán)激勵(lì)人員名單、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2005〕35號(hào)

5.非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅

（1）股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)報(bào)備；

（2）報(bào)送《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃（初次辦理時(shí)）、董事會(huì)或股東大會(huì)決議（初次辦理時(shí)）、激勵(lì)對(duì)象任職或從事技術(shù)工作情況說(shuō)明（初次辦理時(shí)）、本企業(yè)和股權(quán)激勵(lì)標(biāo)的企業(yè)上一個(gè)納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說(shuō)明（股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)初次辦理時(shí)）；

（3）個(gè)人因非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)取得的股票（權(quán)），實(shí)行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每個(gè)納稅年度終了后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第62號(hào)）

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域" 放管服" 改革培育和激發(fā)市場(chǎng)主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號(hào)）重申了有關(guān)股權(quán)激勵(lì)的備案要求

（1）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》，并按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。

（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃已實(shí)施但尚未執(zhí)行完畢的，于2021年年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》和相關(guān)資料。

（3）境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標(biāo)的對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”扣繳個(gè)人所得稅，并執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。

7.未按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)

根據(jù)財(cái)稅〔2005〕35號(hào)的規(guī)定，對(duì)于上市公司未按規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料的，按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料的，可以處以最高不超過(guò)一萬(wàn)元的罰款。

與此同時(shí)，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)的規(guī)定，對(duì)于上市公司未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料的，不得適用優(yōu)惠計(jì)算方法，直接計(jì)入當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)財(cái)稅〔2024〕101號(hào)的規(guī)定，如果未辦理相應(yīng)的備案手續(xù)，則不得享受上市公司及非上市公司的遞延納稅優(yōu)惠政策。

在稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)對(duì)于高凈值人士稅收征管的背景下，未來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管口徑趨于嚴(yán)格可能是無(wú)法避免的大趨勢(shì)。企業(yè)及高管、員工應(yīng)高度重視，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃進(jìn)行充分評(píng)估，以提前做好稅務(wù)規(guī)劃及應(yīng)對(duì)，避免稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

三、其他股權(quán)激勵(lì)優(yōu)惠政策

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕125號(hào)）

（1）自1999年7月1日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

取得時(shí)：暫不征收個(gè)人所得稅；

分紅時(shí)：按照“ 利息、股息、紅利所得" 項(xiàng)目征稅；

轉(zhuǎn)讓時(shí)：按照“ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得" 項(xiàng)目征稅，其財(cái)產(chǎn)原值為零。

（2）科研機(jī)構(gòu)是指按中央機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)和國(guó)家科學(xué)技術(shù)委員會(huì)《關(guān)于科研事業(yè)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置審批事項(xiàng)的通知》（中編辦發(fā)〔1997〕14號(hào)）的規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機(jī)構(gòu)。

（3）高等學(xué)校是指全日制普通高等學(xué)校（包括大學(xué)、專門學(xué)院和高等?？茖W(xué)校）。

（4）享受優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工。

（5）職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化為股份、投資比例的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)?；蛘攉@獎(jiǎng)人員， 應(yīng)在授（獲）獎(jiǎng)的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，報(bào)送《科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個(gè)人所得稅備案表》。技術(shù)成果價(jià)值評(píng)估報(bào)告、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)文件及其他證明材料由獎(jiǎng)勵(lì)單位留存?zhèn)洳椤?/p>

2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2024〕116號(hào)）

（1）自2024年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資薪金所得" 項(xiàng)目，參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（ 財(cái)稅[ 2005 ] 35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)納稅額，此處可參見(jiàn)前期文章。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定。

（2）技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)（含獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

（3）技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術(shù)人員進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒(méi)有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予追征。

通常而言，股權(quán)激勵(lì)是一種通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理層獲得公司股權(quán)的形式，使他們能夠以股東的身份參與企業(yè)決策、分享利潤(rùn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從而勤勉盡責(zé)地為公司長(zhǎng)期發(fā)展服務(wù)的一種激勵(lì)方法。對(duì)于上市企業(yè)和非上市企業(yè)而言，都可以根據(jù)自身情況適用激勵(lì)形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，此間需要特別考慮涉稅方面尤其個(gè)稅問(wèn)題，以確保股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在管理、財(cái)務(wù)和稅務(wù)上都能做到合法合規(guī)有效。

至此，股權(quán)激勵(lì)涉稅問(wèn)題分析—個(gè)人所得稅系列告一段落，后續(xù)國(guó)家下發(fā)新政策小編也將持續(xù)為大家更新分享，下一期我們講股權(quán)激勵(lì)涉稅問(wèn)題分析—企業(yè)所得稅，記得關(guān)注~