自2024年7月1日《中華人民共和國(guó)印花稅法》施行后，印花稅申報(bào)也發(fā)生了重大變化！

其中明確：營(yíng)業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報(bào)繳納，而按年計(jì)征的，應(yīng)以年度為納稅期限，在年度終了后15日內(nèi)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)賬簿印花稅。

此前，財(cái)小加整理部分印花稅申報(bào)的要點(diǎn)，為了幫助各位財(cái)務(wù)同事順利完成工作，財(cái)小加再次提醒：千萬(wàn)別這樣申報(bào)！

01

營(yíng)業(yè)賬簿印花稅，申報(bào)期到了

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國(guó)印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》第一條第三款規(guī)定：

應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。按年計(jì)征的，應(yīng)以年度為納稅期限，在年度終了后15日內(nèi)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)賬簿印花稅。

也就意味著，2024年1月，按年計(jì)征的營(yíng)業(yè)賬簿印花稅也該申報(bào)繳納了！

1. 營(yíng)業(yè)賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)是什么？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》第五條第三款規(guī)定：應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。

2. 營(yíng)業(yè)賬簿印花稅的稅率是多少？

實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五。

注意新舊變化：2024年7月1日印花稅法施行后，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅〔2024〕50號(hào)）明確的“自2024年自2024年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅”也已同步廢止！

3. 營(yíng)業(yè)賬簿印花稅如何計(jì)算繳納？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》第十一條規(guī)定：已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

02

營(yíng)業(yè)賬簿印花稅，千萬(wàn)別這樣申報(bào)

實(shí)務(wù)中，有些財(cái)務(wù)同事可能對(duì)政策理解有誤，認(rèn)為：只要是實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額比上年增加了，就要申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)賬簿印花稅，且習(xí)慣在年中增資時(shí)按次申報(bào)繳納……這樣的想法是錯(cuò)誤的，可能導(dǎo)致多交冤枉稅！

財(cái)小加提醒，把握以下兩個(gè)要點(diǎn)：

• 營(yíng)業(yè)賬簿印花稅是“以年度記載”為單位進(jìn)行計(jì)算繳納的，即一般情況下，應(yīng)按照當(dāng)年年末（12月31日）比年初（1月1日）賬載實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的部分計(jì)算繳納。

• 要理解“比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的”表述中“已繳納”的概念，切記不是比“上年度”增加，而是比“已繳納”增加！

下面舉例說(shuō)明：

假設(shè)：財(cái)加公司2021年成立時(shí)賬載實(shí)收資本500萬(wàn)元，申報(bào)繳納了資金賬簿印花稅1250元（公司資本公積一直無(wú)變化，且不考慮其他減免因素），2024年減資，年末實(shí)收資本賬載金額為380萬(wàn)元；2024年增資，年末實(shí)收資本賬載金額為450萬(wàn)元；2024年增資，年末實(shí)收資本賬載金額為560萬(wàn)元；2025年增資，年末實(shí)收資本賬載金額為630萬(wàn)元，那么——

1. 2024年和2024年印花稅如何計(jì)繳？

很多人錯(cuò)誤地認(rèn)為：2024年實(shí)收資本、資本公積合計(jì)金額比2024年增加，就應(yīng)該按照“450-380=70”中那增加的70萬(wàn)元計(jì)算繳納2024年度營(yíng)業(yè)賬簿印花稅。

但其實(shí)這種分析思路是錯(cuò)誤的！應(yīng)及時(shí)糾正，避免多繳稅款！

實(shí)際上，由于2024年、2024年財(cái)加公司年度實(shí)收資本、資本公積合計(jì)金額均未超過(guò)已經(jīng)繳納印花稅的2021年實(shí)收資本、資本公積合計(jì)金額500萬(wàn)元，因此：

2024年、2024年均無(wú)需再繳納營(yíng)業(yè)賬簿印花稅。

2. 2024年印花稅如何計(jì)繳？

同樣的，由于2024年實(shí)收資本、資本公積合計(jì)金額（560萬(wàn)）比已經(jīng)繳納印花稅的2021年實(shí)收資本、資本公積合計(jì)金額（500萬(wàn)）增加了60萬(wàn)元，因此：

應(yīng)于2025年1月15日之前，繳納營(yíng)業(yè)賬簿印花稅 = 60萬(wàn) × 0.025% = 150元

3. 2025年印花稅如何計(jì)繳？

由于2025年實(shí)收資本、資本公積合計(jì)金額比（上述）已繳納印花稅的2024年實(shí)收資本、資本公積合計(jì)金額增加了630-560=70萬(wàn)元，因此：

應(yīng)于2026年1月15日之前，繳納營(yíng)業(yè)賬簿印花稅 = 70萬(wàn) × 0.025% = 175元。

03

營(yíng)業(yè)賬簿印花稅，五大重要提醒

除此以外，申報(bào)時(shí)這些事項(xiàng)也應(yīng)注意：

01 申報(bào)前，需進(jìn)行營(yíng)業(yè)賬簿印花稅按年認(rèn)定。

02 2024年7月1日后，曾按次、按季申報(bào)并繳納營(yíng)業(yè)賬簿印花稅的，需在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下重新規(guī)范稅費(fèi)種認(rèn)定。

按次申報(bào)的，從2024年7月1日以后進(jìn)行營(yíng)業(yè)賬簿印花稅“按年”的稅費(fèi)種認(rèn)定；

按季申報(bào)的，從最近一次按季申報(bào)的當(dāng)月重新規(guī)范認(rèn)定（如，最近一次是10月按季申報(bào)了7-9月的營(yíng)業(yè)賬簿印花稅，則需從2024年10月起進(jìn)行營(yíng)業(yè)賬簿印花稅“按年”的稅費(fèi)種認(rèn)定，認(rèn)定期起為2024-10-01）

03 2024年度內(nèi)已按次或按季申報(bào)并繳納過(guò)營(yíng)業(yè)賬簿印花稅的納稅人，在2024年7月1日以后認(rèn)定了按年計(jì)征的營(yíng)業(yè)賬簿印花稅稅種的：

2024年1月征期內(nèi)申報(bào)營(yíng)業(yè)賬簿印花稅時(shí)，應(yīng)從計(jì)稅依據(jù)中扣除已按次或按季申報(bào)過(guò)的營(yíng)業(yè)賬簿印花稅，按照差額填報(bào)計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)賬簿印花稅。

04 凡認(rèn)定按年計(jì)征營(yíng)業(yè)賬簿印花稅的納稅人，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額未增加的：

需要在年度終了之后15日內(nèi)進(jìn)行“零申報(bào)”。零申報(bào)時(shí)，應(yīng)稅憑證書(shū)立日期可以填寫(xiě)稅款所屬期止的時(shí)間，即12月31日。

05 2024年7月1日以后新開(kāi)辦企業(yè)，營(yíng)業(yè)賬簿印花稅應(yīng)在2024年1月征期內(nèi)全額申報(bào)繳納。

04

營(yíng)業(yè)賬簿印花稅，申報(bào)操作指南

以天津市電子稅務(wù)局為例：

1. 稅種認(rèn)定是前提：營(yíng)業(yè)賬簿印花稅申報(bào)應(yīng)以在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行按年計(jì)征的營(yíng)業(yè)賬簿印花稅稅種認(rèn)定為前提，否則電子稅務(wù)局端不能進(jìn)行申報(bào)。

可通過(guò)【我的信息】—【納稅人信息】—【稅（費(fèi)）種認(rèn)定信息】功能，查詢具體的稅（費(fèi)）種認(rèn)定信息（如未認(rèn)定按年計(jì)征的營(yíng)業(yè)賬簿印花稅，需到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅種認(rèn)定）。

2. 確認(rèn)稅（費(fèi)）種認(rèn)定信息后，點(diǎn)擊【我要辦稅】—【稅費(fèi)申報(bào)及繳納】—【財(cái)產(chǎn)和行為稅】—【財(cái)產(chǎn)和行為稅申報(bào)（印花稅）】。

3. 在左邊顯示對(duì)應(yīng)錄入稅種信息情況（首次進(jìn)入稅種列表頁(yè)面系統(tǒng)會(huì)彈出提示框），閱讀完提示信息后點(diǎn)擊【確定】，關(guān)閉提示框。系統(tǒng)展示印花稅稅種列表頁(yè)面。

注意：申報(bào)2024年?duì)I業(yè)賬簿時(shí)，對(duì)應(yīng)申報(bào)月份應(yīng)該是2024年1月。

4. 點(diǎn)擊【采集并申報(bào)】按鈕，進(jìn)入稅源采集頁(yè)面。

注意：如果在稅源采集頁(yè)面沒(méi)有顯示需要采集的“營(yíng)業(yè)賬簿”稅源，需要手工修改一下【稅款所屬期起】和【稅款所屬期止】分別為 2024-1-1 和 2024-12-31。再次點(diǎn)擊【提取認(rèn)定信息】按鈕，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將營(yíng)業(yè)賬簿相關(guān)稅源信息帶入報(bào)表中。

5. 填寫(xiě)相關(guān)數(shù)據(jù)信息后，點(diǎn)擊【保存并確認(rèn)】，系統(tǒng)校驗(yàn)成功并給出提示信息，點(diǎn)擊【確定】后進(jìn)入稅源申報(bào)頁(yè)面。在申報(bào)頁(yè)面可以看到已采集的“營(yíng)業(yè)賬簿”的稅源信息。

6. 確認(rèn)無(wú)誤后，點(diǎn)擊【提交申報(bào)】，系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)后返回申報(bào)結(jié)果。如果有稅款，系統(tǒng)會(huì)給出繳款鏈接。

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