3月15日武漢市民政局、財政局、稅務局和浙江銀保監(jiān)局四部門聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于通過慈善信托方式開展公益性捐贈有關(guān)問題的通知》（以下簡稱《通知》）。根據(jù)《通知》第三條“為鼓勵慈善事業(yè)及慈善信托的發(fā)展，解決慈善信托委托人（即捐贈人，下同）在計算應納稅所得額時扣除問題，允許慈善信托受托人在將信托財產(chǎn)用于慈善捐贈活動時，經(jīng)委托人和受托人協(xié)商一致后，由接受捐贈的公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)直接向委托人開具公益事業(yè)捐贈票據(jù)，受托人可以經(jīng)委托人簽字或蓋章的票據(jù)復印件作為記賬憑證?！边@樣一來，慈善信托的委托人就可以憑公益慈善組織開具的捐贈票據(jù)，享受稅收優(yōu)惠。這一改革舉措，也將激勵更多的捐贈人通過慈善信托的形式參與公益慈善事業(yè)。

01

我國關(guān)于慈善捐贈稅前扣除的相關(guān)規(guī)定

為了鼓勵公民和企業(yè)積極參與慈善事業(yè)，國家對公民個人和企業(yè)的慈善捐贈給予了一定的稅收優(yōu)惠，但是未對這些優(yōu)惠政策進行系統(tǒng)規(guī)范，所以，我國關(guān)于慈善捐贈慈善捐贈稅前扣除的相關(guān)規(guī)定主要散見于《慈善法》、《慈善信托管理辦法》以及關(guān)于企業(yè)所得稅和個人所得稅的相關(guān)規(guī)定中。

1.《慈善法》

我國于2024年頒布實施了《慈善法》，根據(jù)該法，“依法備案的慈善信托可享受稅收優(yōu)惠”、“受益人接受慈善捐贈，依法享受稅收優(yōu)惠”。

2.《慈善信托管理辦法》

2024年7月銀監(jiān)會和民政部聯(lián)合印發(fā)的《慈善信托管理辦法》，該法第四十四條規(guī)定“慈善信托的委托人、受托人和受益人按照國家有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠”。

3.企業(yè)捐贈稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及《財政部、國家稅務總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財稅[2024]15號)文，企業(yè)用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

4.個人捐贈稅前扣除

《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》及《財政部、國家稅務總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部、國家稅務總局公告2024年第99號）的相關(guān)規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

雖然，《慈善法》、《慈善信托管理辦法》、稅法等相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)定了慈善信托可以享受稅收優(yōu)惠，且個人和企業(yè)的慈善捐贈也可以稅前扣除，但是這些稅收優(yōu)惠政策僅為原則性表述，并無慈善信托具體的稅收優(yōu)惠政策，且無明確可操作的相關(guān)規(guī)定。時至今日，慈善信托的稅收優(yōu)惠政策尚未配套完全。

02

實踐中受托人無法開具捐贈票據(jù)的尷尬

根據(jù)我國關(guān)于慈善捐贈稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)或個人只有通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出，才能進行稅稅前扣除。所以實踐中，開具捐贈票據(jù)的主體只能是上述規(guī)定的主體，其中：

公益性社會組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。

公益性群眾團體，包括依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務院批準免予登記的社會團體（以下統(tǒng)稱群眾團體），且按規(guī)定條件和程序已經(jīng)取得公益性捐贈稅前扣除資格。

此外，《慈善法》還明確了慈善組織接受捐贈應當向捐贈人開具由財政部門統(tǒng)一監(jiān)（?。┲频木栀浧睋?jù)。因此，若一個慈善信托的受托人僅為信托公司的話，那該信托公司就會因其本質(zhì)上不屬于非營利性社會組織，財政部門難以單純依據(jù)慈善信托的公益性目的認可其開具捐贈發(fā)票的資格，導致捐贈人委托信托公司設(shè)立慈善信托，陷入無法獲得可抵扣企業(yè)所得稅、個人所得稅的捐贈票據(jù)的尷尬。

03

慈善信托稅收優(yōu)惠困境的突破

為了打破上述尷尬的局面，實踐中，委托人在設(shè)立慈善信托時，經(jīng)常會采用“慈善組織+信托公司”相結(jié)合的模式，開具捐贈票據(jù)。信托公司與慈善組織合作實現(xiàn)稅收優(yōu)惠的方式主要有三種：一是信托公司與慈善組織共同擔任慈善信托受托人；二是慈善組織擔任委托人，信托公司擔任受托人；三是信托公司擔任受托人，慈善組織擔任慈善項目執(zhí)行人），借由慈善組織代為向捐贈人開具發(fā)票。

上述做法雖然滿足委托人開具捐贈發(fā)票的要求，但卻額外增加捐贈或者項目執(zhí)行等環(huán)節(jié)，拉長了鏈條，增加了慈善信托的成本，并可能引發(fā)慈善組織能否以捐贈的財產(chǎn)設(shè)立慈善信托等法律風險。

針對上述困境，3月15日，武漢市發(fā)布的《關(guān)于通過慈善信托方式開展公益性捐贈有關(guān)問題的通知》，該《通知》的第三條明確“信托公司不屬于公益性社會組織，尚不具備公益事業(yè)捐贈票據(jù)開立資格。為鼓勵慈善事業(yè)及慈善信托的發(fā)展，解決慈善信托委托人（即捐贈人，下同）在計算應納稅所得額時扣除問題，允許慈善信托受托人在將信托財產(chǎn)用于慈善捐贈活動時，經(jīng)委托人和受托人協(xié)商一致后，由接受捐贈的公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)直接向委托人開具公益事業(yè)捐贈票據(jù)，受托人可以經(jīng)委托人簽字或蓋章的票據(jù)復印件作為記賬憑證?！?/p>

根據(jù)該《通知》，3月30日，浙江省微笑明天慈善基金會向“浙金·大愛無疆1號慈善信托”（浙金·大愛無疆1號慈善信托在武漢市民政局備案登記，由浙商金匯信托股份有限公司擔任受托人，由浙江省微笑明天慈善基金會擔任執(zhí)行人。）的委托人開具了公益性事業(yè)捐贈票據(jù)。

通過上述方式，能夠一定程度上解決委托人出資設(shè)立慈善信托所面臨的開票問題，有利于信托公司通過慈善信托工具開展公益慈善活動，將吸引更多的社會愛心人士參與慈善事業(yè)。