近日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文（財稅〔2021〕12號文），就小型微利企業(yè)（以下簡稱“小微企業(yè)”）和個體工商戶在所得稅征收方面可適用的政策優(yōu)惠做出原則性規(guī)定，而作為征管部門的國家稅務(wù)總局也配套發(fā)布（國家稅務(wù)總局公告〔2021〕8號），就如何貫徹落實《財稅〔2021〕12號》文，從稅務(wù)方面支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展做出了具體規(guī)定。

持續(xù)的政策利好為小微企業(yè)和個體工商戶這樣的市場主體提供了有力幫扶，也為其更好進行中長期業(yè)務(wù)規(guī)劃提供了更多政策可見度。據(jù)悉，國內(nèi)小微企業(yè)和個體工商戶數(shù)量合計達8000萬家，占了市場主體總量的絕大部分，在GDP貢獻、稅收和解決就業(yè)人口方面占有舉足輕重的地位。如何讓如此重要的市場主體能享則享、應(yīng)享盡享所得稅優(yōu)惠是政策應(yīng)有之義，本文試析之。

首先，小微企業(yè)和個體工商戶需要熟悉相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策?！敦敹悺?021〕12號》文既是對十三屆人大四次會議《政府工作報告》中“繼續(xù)執(zhí)行制度性減稅政策”意見的承接，也是對兩年前《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2024〕13號文）在內(nèi)容、范圍或適用期限方面的延續(xù)和拓展。相應(yīng)地，《國家稅務(wù)總局公告〔2021〕8號》也是對同為配套執(zhí)行文件的《國家稅務(wù)總局公告2024年第2號》的更新。

在所得稅方面，《財稅〔2024〕13號》只是規(guī)定了小微企業(yè)階梯式稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限結(jié)束于2021年12月31日；而《財稅〔2021〕12號》將原定結(jié)束期限延長一年至2024年12月31日止，并對2021年1月1日至2024年12月31日兩個年度期間小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，進一步給予再減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠?！敦敹悺?024〕13號》未提及對個體工商戶的所得稅優(yōu)惠，而《財稅〔2021〕12號》則增加規(guī)定“對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅”，且適用年限同為兩個年度（即2021年1月1日至2024年12月31日）。

其中，小微企業(yè)在理解相關(guān)政策文件時需要將上述前后四份文件（兩份財稅文件和兩份稅務(wù)總局公告）結(jié)合起來，融會貫通，以準確掌握政策內(nèi)容。孤立地閱讀文件可能遺漏重要事項。例如，《國家稅務(wù)總局公告〔2021〕8號》闡明“個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受”，但對小微企業(yè)并無類似的字眼表述。事實上，該公告出于簡潔表達目的，采用了“小型微利企業(yè)享受上述政策時涉及的具體征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2024年第2號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”的描述，而在《國家稅務(wù)總局公告2024年第2號》中已明確表示“小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策”，故無需贅述。但是，小微企業(yè)如不系統(tǒng)查閱文件則有可能造成誤解。

本所得稅優(yōu)惠政策的好處是無需備案，可由小微企業(yè)和個體工商戶對照文件自查，符合條件則可自行享受。故透徹理解政策內(nèi)容和匹配自身狀況是決定能否享受政策優(yōu)惠的第一要務(wù)，應(yīng)予高度重視。

其次，小微企業(yè)和個體工商戶需要熟悉各自適用所得稅的計算公式。小微企業(yè)和個體工商戶雖然都是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的市場主體，在財務(wù)核算方面存在相近性和可比性，但其組織形式和法律責任的不同，決定了所得稅屬性不同。小微企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，標準稅率是25%；而個體工商戶繳納經(jīng)營所得個人所得稅，適用5%～35%的五級超額累進稅率（不同級距有不同的速算扣除數(shù)）。當然這是不考慮稅收優(yōu)惠的常規(guī)情形。在有稅收優(yōu)惠的情況下，小微企業(yè)和個體工商戶各自的計稅方式如下。

小微企業(yè)可依據(jù)政策享受階梯式優(yōu)惠稅率，詳見下表：

個體工商戶五級超額累進稅率不變，但在計算出經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額后，可對其中不超過100萬元部分對應(yīng)的應(yīng)納稅額，在扣除按比例計算的其他政策減免稅額后，再減征50%，減免稅額計算公式如下：

減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）

雖然上述公式都會嵌套在電子稅務(wù)局的相關(guān)申報表格中，但基于內(nèi)部分析、預(yù)測和決策考慮，小微企業(yè)和個體工商戶都應(yīng)熟練掌握并應(yīng)用實際稅率或減免稅額計算公式。

再次，相關(guān)市場主體可根據(jù)需要調(diào)整策略以主動適用所得稅政策優(yōu)惠。從上述政策可知，能適用優(yōu)惠的納稅人必須具備相應(yīng)的主體資格，包括組織形式、人數(shù)、年應(yīng)納稅總額、資產(chǎn)總額、法律責任等，這就提供了市場主體調(diào)整業(yè)務(wù)策略以進行稅收籌劃的空間。根據(jù)業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品和服務(wù)特點、業(yè)務(wù)區(qū)域、功能設(shè)置、合伙人計劃等因素，市場主體可考慮是否基于業(yè)務(wù)擴大需要或通過現(xiàn)有業(yè)務(wù)分拆而新設(shè)子公司，以滿足小微企業(yè)和個體工商戶這樣的主體資格條件，以自動享受上述稅收優(yōu)惠。此外，核定征收稅款方式通常也被認為是一種稅收籌劃渠道，而這里所說的所得稅優(yōu)惠對象并不區(qū)分其是查賬征收還是核定征收。如果小微企業(yè)和個體工商戶能爭取到核定征收所得稅，顯然可疊加享受上述所得稅優(yōu)惠。

最后，小微企業(yè)和個體工商戶還需要做好稅務(wù)風險管控，防止被稅務(wù)機關(guān)認定不當避稅，從而否定其稅務(wù)籌劃安排，造成損失（例如應(yīng)對稅務(wù)檢查的成本和稅款滯納金等）。在此方面，小微企業(yè)和個體工商戶不能掉到“濫用組織形式”、“不當關(guān)聯(lián)交易”這類坑里。他們正確的做法包括：確認正當商業(yè)目的和商業(yè)邏輯，業(yè)務(wù)流程合理，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價公允，會計核算合規(guī)，依法納稅申報等等。只有在符合稅務(wù)風險管控要求的情況下才適合通過稅務(wù)籌劃享受上述政策優(yōu)惠。

總之，本文所述所得稅優(yōu)惠屬于普惠性政策優(yōu)惠，小微企業(yè)和個體工商戶不用白不用。當然如使用不當，則是用了也白用。小微企業(yè)和個體工商戶需要始終對政策內(nèi)容和自身狀況保持清醒認識,合理籌劃,明智決策，爭取到自己應(yīng)得的稅收利益，不浪費政策紅利。