為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實質(zhì)性減稅，《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2024年第39號）規(guī)定，自2024年4月1日起，符合條件的納稅人可申請增值稅增量留抵退稅。增值稅留底退稅，可以激發(fā)市場經(jīng)濟活力，讓企業(yè)的沉淀資金得以釋放，有利于擴大再生產(chǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟的高速發(fā)展，同時也伴隨著城建稅計算方式的改變。本文就增值稅留底退稅下城建稅的計稅依據(jù)進(jìn)行分析探討。

一、2021年8月31日前城建稅計稅依據(jù)分析

《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法》規(guī)定：城市維護建設(shè)稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)。即根據(jù)文件表述結(jié)合現(xiàn)行申報系統(tǒng)分析，我們實際計算繳納的增值稅、消費稅之和是城建稅的計稅依據(jù)。

《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2024年第39號）第八條以及《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅[2024]80號）規(guī)定，對符合條件的納稅人實行增值稅期末留抵退稅后，再下一個納稅申報期，允許其從城建稅的計稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。同時結(jié)合國家稅務(wù)總局電子稅務(wù)局申報系統(tǒng)分析，企業(yè)留抵退稅后，下一個申報期中，城建稅的申報表中出現(xiàn)對應(yīng)的負(fù)數(shù)（按照留抵退稅額計算的城建稅額），企業(yè)在實際申報城建稅時，系統(tǒng)實現(xiàn)自動計算抵扣。其中，實際申報城建稅的計稅依據(jù)中包含一般計稅計算的增值稅、簡易計稅的增值稅、預(yù)繳增值稅。

二、2021年9月1日后城建稅計稅依據(jù)分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第26號）第一條規(guī)定：納稅人依法實際繳納的增值稅稅額扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額作為城建稅的計稅依據(jù)。納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據(jù)中扣除，但留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除。26號公告發(fā)布后，對實行增值稅留抵退稅的企業(yè)而言，在下一個申報期納稅申報時，應(yīng)重點關(guān)注城建稅計稅依據(jù)的重大改變。

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅[2024]80號）強調(diào)，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城建稅的計稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。而城建稅的計稅依據(jù)為“依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額”，即納稅人一般計稅繳納的增值稅、簡易計稅繳納的增值稅、預(yù)繳的增值稅都應(yīng)屬于城建稅的計稅依據(jù)，在計算城建稅的計稅依據(jù)時可以抵減留底退稅額，計稅依據(jù)不需要區(qū)分一般計稅形成應(yīng)繳增值稅額還是簡易計稅、預(yù)繳增值稅形成的應(yīng)繳增值稅額。

2021年9月1日起，留抵退稅下的城建稅的計稅依據(jù)發(fā)生了重大變化。26號公告第一條規(guī)定：“留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除”。增值稅一般計稅是區(qū)別于增值稅簡易計稅，同時其計算應(yīng)納增值稅額的方式也有別于預(yù)繳增值稅。

一般計稅計算應(yīng)納增值稅額：銷項稅額-進(jìn)項稅額；

簡易計稅計算應(yīng)納增值稅額：銷售額×征收率。

預(yù)繳增值稅額=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

從應(yīng)繳納增值稅的計稅方式以及26號公告分析，納稅人實行增值稅留抵退稅后，下一個申報期只有一般計稅計算出的應(yīng)繳增值稅，城建稅的計稅依據(jù)才可以抵減留抵退稅額。其他簡易計稅繳納的增值稅以及預(yù)繳的增值稅所對應(yīng)的城建稅應(yīng)全額計算繳納。

舉個例子：A企業(yè)2021年8月申請增值稅留底退稅200萬元，2021年8月，一般計稅方式下計算的銷項稅額為300萬元，進(jìn)項稅額200萬元，應(yīng)計算簡易計稅100萬元，應(yīng)預(yù)繳增值稅100萬元。2021年9月城建稅的申報方式如下分析：

（1）26號公告發(fā)布之前

應(yīng)繳納增值稅：300-200+100+100=300萬元

城建稅計稅依據(jù)為：300-200=100萬元；

計算繳納城建稅：100×7%=7萬元。

（2）26號公告發(fā)布之后

應(yīng)繳納增值稅：300-200+100+100=300萬元

城建稅的計稅依據(jù)為：（300-200-100）+100+100=200

計算繳納城建稅：200×7%=14萬元。

26號公告發(fā)布以后，一般計稅計算的增值稅額為300-200=100萬元，留底稅額為200萬元，2021年9月抵減留底稅額只能以一般計稅計算的增值稅額100萬元為限，剩下的留抵稅額100萬元，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

26號公告自2021年9月1日起施行，即2021年9月申報期按照26號公告進(jìn)行城建稅計稅申報。納稅人在2021年8月及以后有申請留抵退稅的情況，次月申報期應(yīng)注意城建稅計稅依據(jù)發(fā)生的重大變化，避免造成涉稅風(fēng)險。

作者：劉斌 中匯智谷（武漢）稅務(wù)師事務(wù)所