一：非營利性科研服務機構包括有哪些？

在我國，非營利性科技研發(fā)服務機構主要指注冊為民辦非企業(yè)單位法人的科技研發(fā)服務機構。民辦非企業(yè)單位作為非營利機構的一種類型，與國際上通行的非營利機構有著共同特點。一是機構不以營利為目的，向機構出資的個人和組織不得從非營利機構從機構贏利中分紅，非營利機構的收入只能用于自身運營和業(yè)務發(fā)展。二是機構的業(yè)務范圍限于法律規(guī)定的公益事業(yè)，一般包括慈善、宗教、科學、衛(wèi)生、教育、文化等領域。三是機構資金來源和管理運營社會化。

二：我國現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠。

統(tǒng)一的非營利組織所得稅政策非營利組織的運作資金主要來自政府資助、服務收入和社會捐贈。因此，有關所得稅優(yōu)惠政策包括：對其自身的免稅優(yōu)惠、捐贈者的稅前扣除優(yōu)惠。

(一)免稅資格與免稅所得范圍統(tǒng)一

　　我國在2008年《企業(yè)所得稅法》實施前，不同領域的非營利組織適用不同的免稅政策?？萍碱惙菭I利組織也有單獨的免稅政策，即“非營利性科研機構”的“四技”收入免稅，與科研業(yè)務無關的其他服務收入則正常納稅。

　　《企業(yè)所得稅法》實施后，非營利組織自身的免稅政策統(tǒng)一：免稅資格由稅務主管機關認定、免稅資格標準為“八條”、免稅所得為“五類”。其中，免稅資格條件包括“工作人員平均工資薪金水平不得超過稅務登記所在地的地市級(含地市級)以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍”等;免稅所得包括以下收入：捐贈收入、政府補助收入(不包括政府購買服務收入)、會費收入、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

　　統(tǒng)一方向符合國際慣例，有助于加強稅務監(jiān)管。對于科技類非營利組織而言，免稅對象擴大，即除科研機構外的其他科技類非營利組織也可申請免稅資格;但免稅門檻明顯提高，免稅所得面大幅變窄，“四技”收入由免稅收入變?yōu)閼愂杖搿?

(二)“公益性捐贈稅前扣除資格”與捐贈者稅前扣除優(yōu)惠政策統(tǒng)一

相同地，在《企業(yè)所得稅法》實施前，不同領域的捐贈者適用不同的稅收優(yōu)惠政策，但只要是對具有免稅資格的非營利組織捐贈，就可自動享受相應的稅前扣除優(yōu)惠。比如，“非營利性科研機構”獲得免稅資格，對其研發(fā)資助的企業(yè)即可就其資助全額在當年稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法》實施后，捐贈者只有對取得“公益性捐贈稅前扣除資格”的單位捐贈才可享受稅前扣除優(yōu)惠，且適用的稅收優(yōu)惠政策是統(tǒng)一的“公益性捐贈”所得稅優(yōu)惠。因此，與原政策相比，科技類非營利組織的捐贈者要獲得稅前扣除優(yōu)惠，該組織要由過去的僅需“一步”認定(免稅資格認定)變成“兩步”認定(“免稅資格”和“公益性捐贈稅前扣除資格”認定)，且捐贈者稅前扣除比例大幅下降(統(tǒng)一后，企業(yè)稅前扣除的捐贈支出不超過年度利潤總額的12%，不足抵扣部分可向后結轉扣除3年;個人稅前扣除的捐贈支出則不能超過應納稅所得的30%)。

三：非營利科研機構的可行性

(一)非營利組織所得稅優(yōu)惠改革方向：寬優(yōu)惠、嚴管理

非營利組織“第三部門”作用的有效發(fā)揮，離不開嚴格的社會監(jiān)督和寬松的稅收環(huán)境。建議充分借鑒國際經驗，并立足我國國情，改革現(xiàn)行非營利組織所得稅優(yōu)惠政策。具體建議如下：

(1)放寬免稅優(yōu)惠政策門檻，取消非營利組織有關工資水平的條件限制。

(2)非營利組織獲得“免稅資格”，其捐贈者即可獲得稅前扣除優(yōu)惠，無需再申請認定“公益性捐贈稅前扣除資格”。

(3)非營利組織經營所得，按照與其組織目標相關與否，劃分為“相關所得”和“無關所得”;其中“相關所得”可免稅，包括政府購買服務。

(4)系統(tǒng)研究制定非營利組織的監(jiān)管模式。考慮我國國情，建議采取非營利組織登記或對口管理部門與稅務部門聯(lián)合監(jiān)管的過程管理模式，并建立年審、信息透明和違規(guī)處罰等有效監(jiān)管制度，特別要求財務信息公開。

　　(二)科技類非營利組織：示范區(qū)先行試點

科技類非營利組織是解決共性技術、促進科技成果轉移轉化、提供科技服務的重要力量，對于我國實現(xiàn)創(chuàng)新驅動發(fā)展、供給側結構改革都具有重要意義，迫切需要有效的稅收政策支持。

　　建議在非營利組織所得稅優(yōu)惠未能全面完善前，優(yōu)先以科技類非營利組織為突破口，采用“寬優(yōu)惠、嚴管理”的所得稅政策。具體方案如下：

(1)若科技類非營利組織全面納入優(yōu)惠有困難，建議可優(yōu)先選擇科研機構(研發(fā))和基礎研究基金會類的非營利組織。

(2)為確保政策順利實施，建議可選擇在國家自主創(chuàng)新示范區(qū)先行試點，待政策成熟、有關管理制度基本實現(xiàn)有效運行后，向全國推廣。

感謝武夷山研究員、楊起全研究員、郭戎研究員和兩位匿名審稿專家給予的指導與建議。