從事“四業(yè)”相關稅收優(yōu)惠

　　一、增值稅方面，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的“自產(chǎn)”農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品?！白援a(chǎn)”是相對“外購”而言，對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。

　　另外，納稅人將國有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。雖然該優(yōu)惠是針對出租方，但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者間接受益。

　　二、個人所得稅方面，對個人、個體戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

　　三、企業(yè)所得稅方面，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;2.農(nóng)作物新品種的選育;3.中藥材的種植;4.林木的培育和種植;5.牲畜、家禽的飼養(yǎng);6.林產(chǎn)品的采集;7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目;8.遠洋捕撈。(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第48號，以下簡稱48號)第七條第一款規(guī)定，“企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠?！蓖瑫r規(guī)定，“主管稅務機關對企業(yè)進行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認意見。”

　　四、耕地占用稅方面，《耕地占用稅法》規(guī)定了兩類不征收耕地占用稅的特殊情形：一是占用耕地建設農(nóng)田水利設施不繳納耕地占用稅;二是占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施的，不繳納耕地占用稅。

　　五、城鎮(zhèn)土地使用稅方面，城鎮(zhèn)土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。如果屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍，對于直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免繳土地使用稅。《國家稅務局關于檢發(fā)〈關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》(國稅地字[1988]第15號)第十一條關于直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地的解釋規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地。

　　在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　六、房產(chǎn)稅方面，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。城市的征稅范圍為市區(qū)，郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。不包括所轄的行政村。但如果在房產(chǎn)稅征稅范圍，則對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋，不征收房產(chǎn)稅。

　　七、印花稅方面，對于國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免納印花稅。享受條件：訂立收購合同的雙方應為國家指定的收購部門與村民委員會或農(nóng)民個人。另據(jù)《財政部 國家稅務總局關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策通知》(財稅[2008]81號)文件的規(guī)定：“對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。”另外對小規(guī)模納稅人減半征收印花稅。

　　　問：個人從事“四業(yè)”的所得是否征個稅?

　　答：

　　一、個人和個體戶暫免征收個人所得稅

　　《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]20號)第一條第(一)項規(guī)定：個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同)、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅;不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應對其所得征收個人所得稅。兼營上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個人所得稅的，應與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計征個人所得稅;對于四業(yè)的所得不能單獨核算的，應就其全部所得計征個人所得稅。

　　《財政部 國家稅務總局關于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2004]30號)規(guī)定，自2004年1月1日起，農(nóng)村稅費改革試點期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

　　二、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得四業(yè)所得暫不征收個人所得稅

　　《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)捕撈業(yè)所得有關個人所得稅問題的批復》(財稅[2010]96號)明確，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)(以下簡稱“四業(yè)”)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

2024年11月的解讀——

轉讓林權所得是否繳納個人所得稅？

　　問：對轉讓林權的所得是否繳納個人所得稅，目前的稅收政策不是十分明確。有的認為應根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）和《財政部、國家稅務總局關于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2004]30號）規(guī)定暫不征收個人所得稅；有的認為取得的所得是轉讓所得而不是林木種植所得，不能按照財稅字[1994]20號文件和財稅[2004]30號文件處理，應當按“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅。請問如何理解？

　　答：《森林法》第十五條規(guī)定，下列森林、林木、林地使用權可以依法轉讓，也可以依法作價入股或者作為合資、合作造林、經(jīng)營林木的出資、合作條件，但不得將林地改為非林地：

　　《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（九）財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）規(guī)定，個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應對其所得征收個人所得稅。兼營上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個人所得稅的，應與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計征個人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨核算的，應就其全部所得計征個人所得稅。

　　《財政部、國家稅務總局關于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2004]30號）規(guī)定，農(nóng)村稅費改革試點期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

　　《福建省地方稅務局關于個人從事山林經(jīng)營及轉讓有關個人所得稅問題的批復》（閩地稅函[2004]237號）規(guī)定，根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字[1994]20號和財稅[2004]30號規(guī)定，經(jīng)研究，對個人從事林木和林地的使用權（即經(jīng)營權）承包轉包經(jīng)營、或林木所有權的轉讓取得的所得，暫免征收個人所得稅。

　　《廣西壯族自治區(qū)地方稅務局關于營林工程稅收管理問題的通知》（桂地稅發(fā)[2006]290號）規(guī)定，林地使用權租賃和幼林經(jīng)營權轉讓收入，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅或個人所得稅。

　　《國家稅務總局關于林地使用權轉讓行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2002]700號）規(guī)定，單位和個人將其擁有的人工用材林使用權轉讓給其他單位和個人并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的行為，應按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。如果轉讓的人工用材林是轉讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，按照財政部、國家稅務總局《關于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅字[1994]002號）規(guī)定，可免征營業(yè)稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，個人林木所有權轉讓取得的所得，暫免征收個人所得稅；林地使用權轉讓，屬于轉讓財產(chǎn)，應按“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅。