隨著我國對外開放特別是“一帶一路”建設的深入推進，企業(yè)走出國門、拓展海外業(yè)務的步伐加大，越來越多的中國企業(yè)“走出去”并在海外市場開展投資、并購等經濟活動。國家稅務總局發(fā)布了《國別投資稅收指南》（以下簡稱《指南》，最近發(fā)布的《指南》涉及阿根廷、愛沙尼亞、白俄羅斯、克羅地亞、老撾、黎巴嫩、盧森堡、伊朗和贊比亞9個國家和我國臺灣地區(qū)。為了方便“走出去”企業(yè)了解投資國稅收優(yōu)惠情況和主要稅務風險，以下梳理了三種主要的優(yōu)惠方式。

一、直接優(yōu)惠

直接優(yōu)惠，包括稅收減免、優(yōu)惠稅率、再投資退稅等，是一種事后的利益讓渡，主要針對企業(yè)的經營結果減免稅。優(yōu)惠方式簡便易行，具有確定性，是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施，也是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結合的具體體現。根據國家稅務總局4月27日最新發(fā)布的《指南》，稅收方面的直接優(yōu)惠是我國“走出去”企業(yè)首先應該關注的優(yōu)惠事項。

處于“海上絲綢之路”歐洲一端的克羅地亞，擁有不斷完善的外商投資優(yōu)惠政策。為增強投資吸引力，克羅地亞2024年新頒布的《投資促進與改善投資環(huán)境法》規(guī)定了企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，即投資100萬歐元以下，創(chuàng)造5個新的就業(yè)崗位的，10年內減免50%所得稅；投資100萬歐元~300萬歐元，創(chuàng)造10個新的就業(yè)崗位的，10年內減免75%所得稅；投資300萬歐元以上，創(chuàng)造15個新的就業(yè)崗位的，10年內減免100%所得稅。

克羅地亞的增值稅基本稅率為25%。增值稅納稅人進口或銷售下列商品，提供下列類型的服務，可適用13%或5%的低稅率：住宿服務、源自植物或動物的食用油脂（有特殊條款細則）、法律規(guī)定的提供混合城市垃圾、可降解城市垃圾和垃圾分類回收處理等公共服務、肥料和農藥等農用化學產品等適用13%的稅率；面包和牛奶（除發(fā)酵和某些其他奶制品）、各種形式的教科書（小學，中學和大專教育教科書，包括印刷品和光盤、盒式磁帶、錄音帶等產品）、克羅地亞醫(yī)療保險藥品目錄所確定的藥品和外科植入物等適用5%的稅率。此外，對授信及信貸擔保服務、文化領域的公共機構提供的服務或商品、郵政服務和醫(yī)療服務等項目免征增值稅。

目前，中國已成為贊比亞最主要的外資來源地之一。贊比亞企業(yè)所得稅法定稅率為35%，對一些特殊行業(yè)或營業(yè)額達到一定金額的企業(yè)實行特殊稅率。比如，農業(yè)所得減按10%征稅；化肥有機化工制造企業(yè)與非傳統(tǒng)產品出口的所得減按15%稅率征稅；持有大規(guī)模開采許可證，開采普通金屬的大型礦產公司，其支付的股息紅利適用零稅率等。

在增值稅方面，贊比亞也有明確的減免稅優(yōu)惠：圖書和報紙、醫(yī)療設備和藥品、面包和小麥等適用零稅率；醫(yī)療保健服務、教育服務、供水及污水處理服務、不動產轉讓、基礎食品、農業(yè)用品等項目免征增值稅；在贊比亞組團旅游實行增值稅零稅率；非居民游客購物實行增值稅退稅政策等。

二、間接優(yōu)惠

間接優(yōu)惠，以較健全的企業(yè)會計制度為基礎，側重于稅前優(yōu)惠，主要通過對企業(yè)征稅稅基的調整，激勵納稅人調整生產、經營活動以符合政府的政策目標。優(yōu)惠方式主要包括稅收扣除、加速折舊、準備金制度、稅收抵免、盈虧相抵和延期納稅等，可以有效引導企業(yè)的投資或經營行為符合政府的政策目標，鼓勵企業(yè)從長遠角度制定投資或經營計劃。

在間接優(yōu)惠方面，我國臺灣地區(qū)是個典型代表。為鼓勵臺灣地區(qū)外投資者赴臺投資，臺灣地區(qū)提供了多種稅收優(yōu)惠獎勵措施，研發(fā)支出抵減、研發(fā)支出加計抵減和投資抵減等多種間接優(yōu)惠。

其中，研發(fā)支出抵減的功能性租稅獎勵，是臺灣地區(qū)公司所享受的主要稅收優(yōu)惠?！懂a業(yè)創(chuàng)新條例》第十條規(guī)定，公司或有限合伙事業(yè)投資于研究發(fā)展的支出，可以享受抵減當年度應納營所稅額的優(yōu)惠，但投資抵減稅額以不超過當年度應納營所稅額的30%為限，其投資抵減方式可分為兩種方式：一是支出金額15%限度內，抵減當年度應納營所稅額；二是支出金額10%限度內，抵減自當年度起3年內各年度應納營所稅額。納稅人可以擇一適用。

和我國臺灣地區(qū)一樣，盧森堡也推行了一系列間接稅收優(yōu)惠。其中，在特殊折舊方面，對于安置殘疾人員的，以及致力于環(huán)保、節(jié)能、減排的企業(yè)，允許給予特殊折舊免稅額，特殊折舊免稅額不得超過投資成本的80%。折舊發(fā)生時點可選擇在投資當年或以后4年中的任意一年，也可選擇在上述年限中平均攤銷。

在稅收抵免方面，盧森堡實行全球投資賦稅優(yōu)惠：在盧森堡境內的本國和外國投資，均可同等享受歐盟和盧森堡政府雙重鼓勵政策。盧森堡的稅法規(guī)定了兩種類型的資產投資賦稅優(yōu)惠：一種是提供了相當于在一個納稅年度內開展補充收購投資活動價值13%的稅收抵免；另一種是居民企業(yè)在全球投資額中不超過15萬歐元的部分，允許享受投資活動價值8%的稅收抵免，超過15萬歐元的部分允許按2%抵免。

三、特定優(yōu)惠

區(qū)域性、行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，通常是國家某項發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施之一，稅收已成為國家引導資金流向、促進產業(yè)結構調整優(yōu)化的一把“利器”。特別是在特定優(yōu)惠方面，白俄羅斯、阿根廷等國家都有很多具體規(guī)定，稅收優(yōu)惠的區(qū)域性和行業(yè)性特征十分顯著。

近年來，白俄羅斯著力改善投資環(huán)境，加大吸引外資力度。在稅收方面，白俄羅斯給予投資特定區(qū)域、特定行業(yè)的企業(yè)相當力度的優(yōu)惠政策。比如，入駐“巨石”中白工業(yè)園，投資電子、精細化工、生物醫(yī)藥、機械制造和新材料等領域以及研發(fā)、倉儲物流領域的企業(yè)，自首次盈利年度起10年內對在園區(qū)內自主生產商品、開展服務取得的收入免征對應的利潤稅；10年期滿后（截至2062年），按現有稅率的50%計征稅款。同時，企業(yè)入駐“巨石”中白工業(yè)園區(qū)的整個存續(xù)期間（截至2062年前），可減按利潤稅、土地使用稅、不動產稅標準稅率的50%的優(yōu)惠稅率計征稅款；自首次盈利年度起的5年內，股息分紅涉及的利潤稅和預提稅享受零稅率優(yōu)惠等。

又如，白俄羅斯于2005年設立了高科技園區(qū)，旨在吸引IT公司并向其提供稅收優(yōu)惠。入區(qū)企業(yè)將享受免征利潤稅、免征在白俄羅斯境內銷售應稅商品或服務的增值稅、免征不動產稅、免征高科技園區(qū)內企業(yè)進口技術設備的關稅和增值稅等優(yōu)惠。自2024年3月28日起，高科技園區(qū)投資企業(yè)可從事行業(yè)清單進一步擴展，網絡體育團隊培訓、電子貨幣交易、IT培訓、人工智能、大數據、在線以及虛擬娛樂等互聯網相關行業(yè)及生物技術行業(yè)將被引入園區(qū)。

同樣的，為了增強外資吸引力，阿根廷設立了海關特區(qū)和自由貿易區(qū)兩類免稅貿易區(qū)，并給予許多優(yōu)惠政策。在海關特區(qū)，特區(qū)進口并用于當地消費的商品免征關稅；特區(qū)生產的物品銷往阿根廷國內各地均可免除關稅以及其他一些稅負；不是在特區(qū)內生產，但途經特區(qū)的商品，免征特許權使用稅外的各項稅負等。在自由貿易區(qū)設立的企業(yè)，外國商品進出此類免稅區(qū)無須繳納進出口關稅和統(tǒng)計稅；從區(qū)內向第三國出口可以退稅等。

阿根廷對許多行業(yè)都有稅收優(yōu)惠政策，其中典型的有礦業(yè)投資優(yōu)惠、林業(yè)優(yōu)惠、汽車制造業(yè)優(yōu)惠和旅游業(yè)優(yōu)惠等。這些優(yōu)惠的設置是和阿根廷資源豐富的環(huán)境離不開的。以礦業(yè)投資為例，主要優(yōu)惠包括：資本貨物進口免稅，30年特許經營，免除資產稅出口稅、省級市級稅收，以及從國家的角度承諾上述優(yōu)惠財政政策30年不變等。

在這里相信有許多想要學習會計的同學，大家可以關注小編頭條號，私信【學習】即可領取一整套系統(tǒng)的會計學習資料！還可以免費試學課程15天！