我國(guó)為了吸引外資制定了不少的稅收優(yōu)惠政策，那么作為非居民企業(yè)有哪些服務(wù)收入可以免繳增值稅和企業(yè)所得稅嗎？小編從共享會(huì)計(jì)師咨詢案例中給大家分享平臺(tái)注冊(cè)財(cái)稅專家中級(jí)會(huì)計(jì)師崔淑瓊女士的一個(gè)咨詢案例，供大家借鑒參考。

【案例】

A公司是武漢一間動(dòng)漫制作公司(屬于一般納稅人)，專門制作動(dòng)畫片。期間委托韓國(guó)一家B公司制作動(dòng)畫部分環(huán)節(jié)。制作完成后，成果通過郵件回傳即可，無實(shí)物交接。該韓國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)無住所，無分支機(jī)構(gòu)。雙方約定勞務(wù)報(bào)酬為USD29385.43。

業(yè)務(wù)流程：雙方簽訂合同→確認(rèn)勞務(wù)完成→A公司付款，并開具完稅證明→由A公司為B公司代繳增值稅及附加稅（合同協(xié)定相關(guān)稅費(fèi)由A公司承擔(dān)）。

問題一：A公司須代扣代繳增值稅嗎？

對(duì)于增值稅而言主要強(qiáng)調(diào)一個(gè)是否是完全境外行為。案例中境外韓國(guó)B公司給境內(nèi)A公司服務(wù)不屬于完全在境外發(fā)生的行為，需要繳納增值稅。

1.分析

A公司委托韓國(guó)B公司制作動(dòng)畫部分環(huán)節(jié)，完成之后，那個(gè)勞務(wù)的介質(zhì)必須回傳中國(guó)，而且這個(gè)動(dòng)畫是在中國(guó)播放的，所以不屬于完全在境外發(fā)生的行為，就需要繳納增值稅。

注意：如果是做好了動(dòng)畫片，只在境外播，完全不在中國(guó)播放的話，就屬于提供完全發(fā)生在境外的服務(wù)，不需要繳納增值稅。

2.政策依據(jù)

根據(jù)財(cái)稅2024年36號(hào)文件第六條:“中華人民共和國(guó)境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指:(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)。第十三條：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。以下為A公司代韓國(guó)B公司代扣代繳的增值稅及附加稅的完稅證明：

3.A公司財(cái)務(wù)處理

3.1 付款給B公司時(shí)，按當(dāng)日匯率7.0897，USD29385.43×7.0897=RMB208336.81

借：應(yīng)付帳款—B公司 208336.81

貸：銀行存款 208336.81

3.2 交稅時(shí)，按實(shí)際付款的人民幣金額計(jì)算相關(guān)稅金：

① 先計(jì)提：

借：應(yīng)付賬款--B公司

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅208336.81/1.06×6%=11792.65

應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅11792.65×7%=825.49

其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)11792.65×3%=353.78

其他應(yīng)交款-應(yīng)交地方教育費(fèi) 11792.65×2%=235.85

② 再交稅：

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅11792.65

應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅825.49

其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)353.78

其他應(yīng)交款-應(yīng)交地方教育費(fèi)235.85

貸：銀行存款 13207.77

③ 根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)付賬款--B公司

注意：按雙方合同約定，相關(guān)稅費(fèi)是由A公司承擔(dān)。但A公司代B公司交附加稅是不屬于A公司的稅費(fèi)，所以不可以記入“稅金及附加”，而且在A公司的企業(yè)所得稅稅前是不能扣除的?？梢栽谟?jì)提稅費(fèi)時(shí)沖減雙方服務(wù)款，最后根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

3.3 收到完稅憑證，確認(rèn)成本并勾選抵扣進(jìn)項(xiàng)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 196544.16

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅 11792.65

貸：應(yīng)付賬款—B公司 208336.81。

問題二：A公司須代繳企業(yè)所得稅嗎？

咨詢要點(diǎn)

2024年9月，國(guó)稅局專管員致電，要求A公司補(bǔ)繳上述事件產(chǎn)生的企所得稅。理由依據(jù)是“《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中第一章第三條：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

分析

查閱相關(guān)稅務(wù)法規(guī)，進(jìn)行研讀，發(fā)現(xiàn)在2024年4月23日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第714號(hào)修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中有針對(duì)上述問題的一條法規(guī)。

《條例》中第一章第七條第（二）點(diǎn)“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定”。境外企業(yè)是否需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，主要是需要判斷收入是否構(gòu)成了“來源于中國(guó)境內(nèi)的所得”。

B公司在韓國(guó)，為A公司制作動(dòng)畫的員工均是韓國(guó)人，服務(wù)完全發(fā)生在韓國(guó)，所以可以確認(rèn)勞務(wù)發(fā)生地是在韓國(guó)，并不在境內(nèi)，即是說該收入屬于境外，不屬于來源于中國(guó)的境內(nèi)所得，故無需補(bǔ)繳中國(guó)的企業(yè)所得稅。

咨詢結(jié)果

根據(jù)共享會(huì)計(jì)師財(cái)稅專家建議，A公司致電與專管員溝通，陳述相關(guān)法例法規(guī)及B公司的實(shí)際情況，經(jīng)請(qǐng)示后，由A公司寫情況說明書予稅局備案，無需補(bǔ)繳上述企業(yè)所得稅。

原創(chuàng)：共享會(huì)計(jì)師，專注于財(cái)稅問題咨詢解答。