創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

固定資產(chǎn)加速折舊政策適用行業(yè)有哪些？

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這些你都清楚嗎？

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一起劃重點(diǎn)

減費(fèi)降稅100問(wèn)第九期

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

固定資產(chǎn)加速折舊政策

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01、問(wèn)：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收優(yōu)惠政策中初創(chuàng)科技型企業(yè)的條件是什么？

答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕55號(hào)）和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕13號(hào)）規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)需同時(shí)符合以下條件：

1.在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；

2.接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元；

3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年（60個(gè)月）；

4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；

5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。

02、問(wèn)：創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠的執(zhí)行期限如何確定？

答：財(cái)稅〔2024〕13號(hào)文件的執(zhí)行期限為2024年1月1日至2021年12月31日，但創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所明確的投資時(shí)間和享受優(yōu)惠時(shí)間不一致，執(zhí)行期限是指投資時(shí)間還是指享受優(yōu)惠時(shí)間？

為避免產(chǎn)生執(zhí)行期限是指投資時(shí)間還是指享受優(yōu)惠時(shí)間的歧義，讓更多的投資可以享受到優(yōu)惠政策，財(cái)稅〔2024〕13號(hào)文件特意寫(xiě)入了銜接性條款，簡(jiǎn)言之，無(wú)論是投資時(shí)間，還是享受優(yōu)惠時(shí)間，只要有一個(gè)時(shí)間在政策執(zhí)行期限內(nèi)的，均可以享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

03、問(wèn)：如何判斷一家創(chuàng)投企業(yè)能否享受創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？

答：一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2024年3月投資了一家從業(yè)人數(shù)為260人，資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元，年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元的初創(chuàng)科技型企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)在2024年度能否享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？

財(cái)稅〔2024〕13號(hào)文件明確2024年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，自2024年1月1日起投資滿(mǎn)2年且符合財(cái)稅13號(hào)文件規(guī)定和財(cái)稅〔2024〕55號(hào)文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財(cái)稅〔2024〕55號(hào)文件規(guī)定的稅收政策。所提的投資時(shí)間是2024年3月，屬于2024年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，如符合財(cái)稅〔2024〕13號(hào)和財(cái)稅〔2024〕55號(hào)文件規(guī)定的其他條件，可以自2024年度開(kāi)始享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

04、問(wèn)：有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，該創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人享受優(yōu)惠政策，需滿(mǎn)足什么條件？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕55號(hào)）規(guī)定，享受本通知規(guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（1）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；

（2）符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào)）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作；

（3）投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。

本通知所稱(chēng)初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（1）在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；

（2）接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（3）接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年（60個(gè)月）；

（4）接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；

（5）接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。

同時(shí)根據(jù)財(cái)稅〔2024〕13號(hào)規(guī)定，2024年1月1日至2021年12月31日期間，關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人”，“資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元”。

05、問(wèn)：符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人，能否用投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額抵扣來(lái)源于非初創(chuàng)科技型企業(yè)的項(xiàng)目收入？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕55）號(hào)規(guī)定，個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其中經(jīng)營(yíng)所得未區(qū)分是否來(lái)源于初創(chuàng)科技型企業(yè)的項(xiàng)目收入。

06、問(wèn)：固定資產(chǎn)加速折舊政策適用范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域后，目前可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的行業(yè)包括哪些？

答：原固定資產(chǎn)加速折舊政策的適用范圍為生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)六大行業(yè)和輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)。除信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以外，其他行業(yè)均屬于制造業(yè)的范疇。因此，將固定資產(chǎn)加速折舊政策適用范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域后，可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的行業(yè)，包括全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

07、問(wèn)：制造業(yè)企業(yè)可以享受哪些固定資產(chǎn)加速折舊政策？

答：《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2024年第66號(hào)）將原適用于六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)，但具體固定資產(chǎn)加速折舊政策內(nèi)容沒(méi)有調(diào)整，仍與原有政策保持一致，具體為：一是制造業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二是制造業(yè)小型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可一次性稅前扣除。

需要強(qiáng)調(diào)的是，2024年1月1日至2024年12月31日，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除，該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)，已經(jīng)涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造業(yè)企業(yè)可適用設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策，不再局限于小型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備。

08、問(wèn)：制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)的范圍是什么？

答：制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是制造業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。對(duì)于“新購(gòu)進(jìn)”可以從以下三個(gè)方面掌握：一是取得方式。購(gòu)進(jìn)包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購(gòu)進(jìn)的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購(gòu)進(jìn)”的。二是購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)。除六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2024年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的。購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則掌握：以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)。以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)。自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。三是已使用的固定資產(chǎn)?！靶沦?gòu)進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是指非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，因此企業(yè)購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)也可適用加速折舊政策。

09、問(wèn)：制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策需要辦理什么手續(xù)？

答：為貫徹落實(shí)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局于2024年制發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年23號(hào)），修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》。新的辦理辦法規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此，制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，無(wú)需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。

10、問(wèn)：“66號(hào)公告”發(fā)布前未能享受加速折舊優(yōu)惠政策的應(yīng)如何處理？

答：對(duì)于《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2024年第66號(hào)）發(fā)布前，制造業(yè)企業(yè)未能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，可采取以下兩種方式處理：

一是可在以后（月）季預(yù)繳申報(bào)時(shí)匯總填入預(yù)繳申報(bào)表計(jì)算享受；二是可在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。

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內(nèi)文來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局

編輯：黎雅欣

值班主任：趙軍鰻

值班總編：盧利文

投稿郵箱：yunffb@qq.com