我國(guó)全面的進(jìn)入“營(yíng)改增”階段，所謂的營(yíng)改增，就是把繳納營(yíng)業(yè)稅改成繳納增值稅，并且營(yíng)改增的試點(diǎn)也大幅度提高，主要有金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)。建筑業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱行業(yè)，在最開始的時(shí)候，把營(yíng)業(yè)稅作為使用稅種，但是隨著社會(huì)的發(fā)展，科技的進(jìn)步，營(yíng)業(yè)稅開始跟不上時(shí)代的腳步，于是慢慢向營(yíng)改增方向邁步。本文以建筑業(yè)為討論對(duì)象，結(jié)合實(shí)際情況，根據(jù)新的稅收政策給予建筑業(yè)合理化的建議，來(lái)如何籌劃稅收，并且制定可行的方案，這樣才能降低建筑業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。

營(yíng)改增是我國(guó)目前推出的最重要的稅制改革，也是最大的一項(xiàng)減稅計(jì)劃。早從2013年開始，已經(jīng)廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，在實(shí)行營(yíng)改增之前，總會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題，在此之后，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)率開始降低。但是在實(shí)際情況下，這種改革還是會(huì)受到突發(fā)因素的影響，有些企業(yè)的稅收不但沒有減少，還出現(xiàn)了增加的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)不能正常發(fā)展。在營(yíng)改增改革中最重要的就是納稅籌劃，所以目前企業(yè)最關(guān)心的問題就是怎樣降低企業(yè)的稅負(fù)，建筑業(yè)中營(yíng)改增的納稅籌劃切入點(diǎn)的探討，對(duì)營(yíng)改增的納稅籌劃有著很大的意義。本文用實(shí)用性的措施來(lái)為建筑業(yè)營(yíng)改增的納稅籌劃提供參考依據(jù)。

一、建筑業(yè)營(yíng)改增問題的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用

為了完善稅收政策，防止重復(fù)收稅，減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，2024年1月在武漢市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)開展了營(yíng)改增試點(diǎn)工作。受歷史的影響，企業(yè)的營(yíng)改增主要采取“行業(yè)加地區(qū)”的模式，我國(guó)建筑業(yè)在2024年的上半年業(yè)務(wù)完成營(yíng)業(yè)額已經(jīng)達(dá)到了615.8億美元，財(cái)政部門結(jié)合了各類企業(yè)的營(yíng)改增相關(guān)意見，為建筑業(yè)營(yíng)改增方案的實(shí)施打下了良好的基礎(chǔ)，建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅在修改之前是3%，修改之后的增值稅稅率變成了11%，光從數(shù)字來(lái)看，好像是把稅收提高了8%，還加重了建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2024年5月1日起，我國(guó)的建筑業(yè)已經(jīng)全面走進(jìn)營(yíng)改增階段，企業(yè)要想在如今競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的社會(huì)中屹立不倒，就要仔細(xì)籌劃增值稅的稅收，還要安排好相關(guān)的配套措施。因?yàn)榻ㄖI(yè)的特殊性，它涉及到的行業(yè)非常廣，建筑公司的類型也很多，不同類型的建筑公司要考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從不同的角度出發(fā)，在法律允許的情況下，合理籌劃增值稅涉稅業(yè)務(wù)，讓企業(yè)稅負(fù)降到最低，企業(yè)價(jià)值或者股東財(cái)富最大化的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。從下面的圖表中就可以看出稅制改革在其他行業(yè)與建筑業(yè)中的影響。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

降低建筑企業(yè)的稅負(fù)是我國(guó)制定營(yíng)改增政策的首要目的，根據(jù)相關(guān)的理論研究報(bào)告證明，如果建筑業(yè)滿足政策要求，就可以把營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，以此來(lái)減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。但是理論畢竟是理論，它與現(xiàn)實(shí)有著明顯的差距，根據(jù)試點(diǎn)建筑業(yè)反饋回來(lái)的測(cè)試數(shù)據(jù)可以看出，實(shí)施營(yíng)改增之后，很多企業(yè)的稅收不但沒有減少，還大幅度提高了，使部分企業(yè)苦不堪言，造成這一問題的根本原因就是我國(guó)大部分建筑企業(yè)的管理模式存在不小的問題，管理不嚴(yán)，規(guī)范要求沒有達(dá)到，現(xiàn)實(shí)與理論才會(huì)千差萬(wàn)別。針對(duì)一些特殊企業(yè)，還有最直接的原因就是進(jìn)項(xiàng)的稅額沒有抵扣。這些都是新政策的實(shí)施沒有達(dá)到預(yù)期效果的原因。

（二）提供了更加廣泛的稅收籌劃空間

營(yíng)改增政策的出臺(tái)，對(duì)于很多方面都做出了具體的規(guī)定，例如建筑業(yè)納稅義務(wù)人、納稅對(duì)象界定、征稅范圍和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，在新的政策下，籌劃新的稅收方案，這樣籌劃空間就會(huì)變得更大。在經(jīng)營(yíng)模式的選擇上，目前有很多大型企業(yè)，母公司在接到項(xiàng)目之后，會(huì)直接轉(zhuǎn)交給旗下的子公司來(lái)實(shí)施具體工作，包括設(shè)備和原材料的準(zhǔn)備，但是新規(guī)定上明確指出，原材料和設(shè)備是由其他方準(zhǔn)備，因此計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，不能扣除這些方面的費(fèi)用，給子公司帶來(lái)了巨大的負(fù)擔(dān)，所以母公司在這一方面要考慮到子公司的情況，是按照以前的方式還是重新規(guī)定，母公司要籌劃好。

在人力和設(shè)備上，人力成本方面，如果租賃公司無(wú)法提供增值稅的專業(yè)發(fā)票，建筑公司可以采用自己組建隊(duì)伍的方式，這樣就解決了人工成本的問題；可以根據(jù)公司情況來(lái)選擇利用母公司設(shè)備、租賃設(shè)備、或者直接購(gòu)買設(shè)備?？偠灾瑺I(yíng)改增的到來(lái)，給建筑業(yè)帶來(lái)了很多選擇，也開拓了新規(guī)定，提供了廣泛的稅收籌劃空間。

三、稅收籌劃方法

（一）稅基籌劃

納稅人縮小稅基來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)，或者使稅基遞延的取得貨幣時(shí)間價(jià)值的籌劃方法就是稅基籌劃，而增值稅就是通過縮小稅基或者遞延稅基來(lái)實(shí)現(xiàn)稅基籌劃的。如果稅率一定，應(yīng)納稅額的大小正比于稅基大小，納稅人擔(dān)負(fù)的納稅額隨著稅基的減少而減少，除此之外，還可以選擇納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，將當(dāng)期的稅基加以遞延。下文來(lái)具體介紹這兩種方法。

（二）供應(yīng)商身份選擇方面的稅收籌劃

《全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》做了有關(guān)規(guī)定：一般納稅人有權(quán)開具增值稅專用發(fā)票，如果購(gòu)買方向小規(guī)模納稅人索要增值稅專用發(fā)票，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按征收率3%代開發(fā)票。

如果一般納稅人的建筑企業(yè)向原材料公司購(gòu)買原材料時(shí)，如果對(duì)方也是一般納稅人，就要按照規(guī)定開增值稅專用發(fā)票，但是如果對(duì)方是小規(guī)模納稅人，就要求其給予稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，這樣才能保證正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除此之外，還要計(jì)算出一種材料從小規(guī)模納稅人購(gòu)入或者從一般納稅人購(gòu)入時(shí)利潤(rùn)相同的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。主要有以下兩點(diǎn)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比較和材料入賬成本的比較，建筑企業(yè)要在不同的增值稅率情況下計(jì)算出對(duì)應(yīng)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，并把它作為基準(zhǔn)。在買同一材料的時(shí)候，要把小規(guī)模納稅人和一般納稅人的價(jià)格比計(jì)算出來(lái)，再與基準(zhǔn)做比較，用這種方法來(lái)確定供應(yīng)商，以此實(shí)現(xiàn)以最小的稅負(fù)，完成企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃

不同的納稅義務(wù)所發(fā)生的時(shí)間是由增值稅不同的銷售方式?jīng)Q定，所以，騰出了大量的空間留給營(yíng)改增企業(yè)納稅的籌劃。其中有一種銷售方式是多個(gè)時(shí)間點(diǎn)都可以發(fā)生納稅義務(wù)，它可以和合作的企業(yè)協(xié)調(diào)拖延，讓其在最長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)發(fā)生納稅義務(wù)。策略性拖延納稅也是企業(yè)采用的籌劃方法之一，在特殊時(shí)間段將稅款的繳納時(shí)間拖延，可以用稅款金額來(lái)更加靈活地周轉(zhuǎn)現(xiàn)階段的資金，使資金的使用率提高，實(shí)現(xiàn)利用貨幣時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃目標(biāo)。

四、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施

建筑業(yè)的內(nèi)部管理還不夠嚴(yán)密，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平也還有很大的進(jìn)步空間，并且全單位從上級(jí)到下級(jí)都要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)要把原來(lái)的理念轉(zhuǎn)換過去，加強(qiáng)管理制度，盡量減少企業(yè)成本，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)節(jié)也要把控好，監(jiān)督運(yùn)營(yíng)體系也要加以完善，這樣，企業(yè)才有能力應(yīng)對(duì)改革所帶來(lái)的壓力。在選擇購(gòu)物時(shí)要比較價(jià)格和質(zhì)量，最好選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)，還要索要增值稅專用發(fā)票，和供應(yīng)商簽署框架協(xié)議，建立一種長(zhǎng)期合作的關(guān)系。

自我國(guó)改革開放以來(lái)，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平得到了很大的提高，我國(guó)的許多行業(yè)也都在進(jìn)行不斷的改革，其中建筑行業(yè)的稅法改革尤為明顯，營(yíng)改增是我國(guó)稅法改革中的先導(dǎo)部分，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的整改是建筑業(yè)作為先驅(qū)改革的一大措施，在規(guī)劃整改的同時(shí)也要順應(yīng)發(fā)展潮流，之前固有的營(yíng)業(yè)稅納稅觀要逐漸改變，并且掌握增值稅的相關(guān)法律，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，要用發(fā)展的眼光看問題，一步步地實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)的營(yíng)改增，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)行業(yè)跨越式發(fā)展。