第八節(jié)　稅收優(yōu)惠

一、免稅收入

二、免征與減征優(yōu)惠

1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（交叉出題）

（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

②農(nóng)作物新品種的選育；

③中藥材的種植；

④林木的培育和種植；

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

⑥林產(chǎn)品的采集；

⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；

⑧遠洋捕撈。

（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅（交叉出題）：

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

（3）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。

（4）企業(yè)從事適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

（5）企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。

（6）企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

（7）企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得

自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅?！叭馊郎p半”

3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅?！叭馊郎p半”

在減免稅期限內(nèi)轉讓的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅待遇。

4.符合條件的技術轉讓所得

符合條件的技術轉讓所得是指在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

其中技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。

5.中國鐵路建設債券利息收入

對企業(yè)投資者持有2024年至2024年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

6.QFII和RQFII取得中國境內(nèi)的股票等權益性投資資產(chǎn)轉讓所得，從2024年11月17日起，暫免征收企業(yè)所得稅。在2024年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得應依法征收企業(yè)所得稅。

7.經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

（1）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。

（2）對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制中資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)轉讓或劃轉涉及的企業(yè)所得稅，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應稅收優(yōu)惠政策。

（3）轉制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

8.滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點稅收政策

（1）對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

（2）對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。

（3）香港聯(lián)交所上市H股公司不代扣股息紅利所得稅款，由內(nèi)地企業(yè)自行申報繳納。

（4）對香港市場投資者（企業(yè)）投資上交所上市A股取得的轉讓差價所得，暫免征收所得稅。

（5）對香港市場投資者（企業(yè)）投資上交所上市A股取得的股息紅利所得，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務機關辦理扣繳申報。

三、高新技術企業(yè)優(yōu)惠

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

1.認定為高新技術企業(yè)須同時滿足的條件：

（1）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；

（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；

（3）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域（2024年修訂）》規(guī)定的范圍；

（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；

（5）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

①最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

②最近一年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

③最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；

④近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

⑤企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；

⑥企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

2.監(jiān)督管理

（1）對已認定的高新技術企業(yè)，有關部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

（2）對被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，由認定機構通知稅務機關按《稅收征管法》及有關規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。

四、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

企業(yè)性質(zhì)

不能是非居民企業(yè)

盈利水平

年度應納稅所得額不超過50萬元（不是利潤）

從業(yè)人數(shù)

工業(yè)：不超過100人

商業(yè)：不超過80人

資產(chǎn)總額

工業(yè)：不超過3000萬元

商業(yè)：不超過1000萬元

五、加計扣除優(yōu)惠（重點）

（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

1.研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

（二）安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（納稅調(diào)減，不影響會計利潤，不影響計算三項經(jīng)費的工資總額）

（三）科技型中小企業(yè)的研究開發(fā)費用

六、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠（重點）

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

七、加速折舊優(yōu)惠

1.一般性加速折舊

可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：

（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快固定資產(chǎn)；

（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

2.特殊性加速折舊

（1）對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2024年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（2）對所有行業(yè)企業(yè)2024年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（3）對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

（4）企業(yè)按上述第（1）、（2）條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（5）企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

3.四個領域重點行業(yè)加速折舊

（1）對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)（以下簡稱四個領域重點行業(yè)）企業(yè)2024年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

（2）對四個領域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2024年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

（3）企業(yè)按上第（1）、（2）條規(guī)定縮短折舊年限的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。

八、減計收入優(yōu)惠（重點）

減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

九、環(huán)保設備抵免應納稅額（重點）

企業(yè)“購置并實際使用”《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

十、民族自治地方的減免稅

1.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治洲、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

2.對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

十一、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠

優(yōu)惠種類

具體規(guī)定

低稅率

非居民企業(yè)（兩類）減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

免征企業(yè)所得稅

非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅：

1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得

2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得

3.經(jīng)國務院批準的其他所得

十二、促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合《企業(yè)所得稅法》有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）

十三、其他有關行業(yè)的優(yōu)惠（選擇題）

1.關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

（1）符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)實行即征即退政策所退還的增值稅，專項用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，作為不征稅收入，不予征收企業(yè)所得稅；

（2）經(jīng)認定的新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，在2024年12月31日前自獲利年度起，企業(yè)所得稅享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策；

（3）當年未享受免稅優(yōu)惠的國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅；

（4）集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費，應單獨進行核算并可在稅前據(jù)實扣除（無限制比例）；

（5）企事業(yè)單位購進軟件，符合無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)確認條件的，可以按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）；

（6）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率計征企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上，在2024年12月31日前從開始獲利的年度起，“五免五減半”；

（8）集成電路線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，在2024年12月31日前從獲利年度起，企業(yè)所得稅享受“兩免三減半”。

2.關于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

（1）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；

（2）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；

（3）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

3.對中國保險保障基金有限責任公司根據(jù)相關政策取得下列收入，免稅：

（1）境內(nèi)保險公司依法繳納的保險保障基金；

（2）依法從撤銷或破產(chǎn)保險公司清算財產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關責任方追償所得，以及依法從保險公司風險處置中獲得的財產(chǎn)轉讓所得；

（3）捐贈所得；

（4）銀行存款利息收入；

（5）購買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級金融機構發(fā)行債券的利息收入；

（6）國務院批準的其他資金運用取得的收入。