時近年終，部分稅收優(yōu)惠政策即將到期，為了方便納稅人應享盡享政策紅利，我們整理了本年末不日即將到期的稅收優(yōu)惠政策提請注意；同時，我們還整理了一年后即將到期的稅收政策供參考，以方便企業(yè)未雨綢繆，早作應對。

近年來，面對復雜多變的內外部環(huán)境及諸多風險挑戰(zhàn)，中國政府密集出臺了一系列惠企減負政策舉措，鞏固經濟恢復基礎。根據(jù)中國國內官方數(shù)據(jù)[1]，截至2024年11月10日，全國累計新增減稅降費及退稅緩稅緩費超人民幣3.7萬億元。其中，已退到納稅人賬戶的增值稅留抵退稅款達人民幣23,097億元，超過去年全年退稅規(guī)模的3.5倍；新增減稅降費人民幣7,896億元；累計辦理緩稅緩費人民幣6,797億元。

圖表一、2024年1-10月全國各稅種收入占比

圖表二、2021年[2]、2024年減稅降費成果對比

各項稅費支持政策旨在有效減輕企業(yè)稅負，為市場主體紓困及發(fā)展提供了有力支撐。鑒于部分稅收優(yōu)惠政策即將于2024年12月31日到期，我們就執(zhí)行期即將到期的重要稅收優(yōu)惠政策進行匯總，以供參考，并提請納稅人及時把握政策紅利應享盡享。

本年年底即將到期的重要稅收優(yōu)惠政策匯總

閱讀本文值得注意的是，下述優(yōu)惠政策按照目前已頒發(fā)的政策執(zhí)行截止日期為2024年12月31日，以下的提示內容也是基于此日期展開，后續(xù)中國政府是否會依據(jù)經濟發(fā)展的情況予以適時延期目前尚不可知。

企業(yè)所得稅

下表列示的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策旨在鼓勵企業(yè)創(chuàng)新以及支持企業(yè)尤其是小微企業(yè)紓困，鑒于其將于2024年12月31日到期，符合條件的各類企業(yè)納稅人，建議對照相關優(yōu)惠在年底前合理安排資金，充分享受政策紅利給予的政策機遇。

我們的提示一：具有創(chuàng)新升級及研發(fā)需求的企業(yè)

有創(chuàng)新升級需求的企業(yè)，尤其是高新技術企業(yè)，可根據(jù)自身情況考慮在政策截止前進行資產購置、增加投入，以充分享受本次政策紅利給予的節(jié)稅機遇。本次設備、器具一次性扣除并100%加計扣除的政策，是獨立于研發(fā)費用加計扣除的政策，也就是說，并不要求企業(yè)購置的設備、器具必須用于研發(fā)，同時還不限設備價值，且可不考慮預計凈殘值因素，即按原價（不扣除會計上的凈殘值）享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。高新技術企業(yè)的虧損彌補最長結轉年限為10年，因此對持續(xù)擁有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，如此次投入所導致的虧損較大，可以在未來較長的時間內彌補。

此外值得注意的是，固定資產的購置時點也會影響到政策的享受，如以貨幣形式購進的固定資產（分期付款或賒銷方式購進除外），按發(fā)票開具時間確認；若以分期付款或賒銷方式購進，按固定資產到貨時間確認。鑒于距離12月31日已經時日不多，有購置計劃的企業(yè)可要求供貨方在年底前開具發(fā)票或者到貨，尤其是對于目前現(xiàn)金流不夠充足的企業(yè)，可以采取分期付款等方式，延長付款周期，并敦促供貨方盡快發(fā)貨以確定在本年末到貨，可充分享受政策紅利。

我們的提示二：購置500萬元以上設備器具的中小微企業(yè)

中小微企業(yè)在2024年已購置的500萬元以上的設備、器具，如在預繳申報時未申報享受按50%或100%扣除政策，應抓緊在2024年年度匯算清繳時（即2024年5月底前）申報享受。企業(yè)如在當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

此處中小微企業(yè)的條件包括：

? 從事國家非限制和禁止行業(yè)；

? 信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產總額12億元以下；

? 房地產開發(fā)經營：營業(yè)收入20億元以下或資產總額1億元以下；

? 其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

我們的提示三：小型微利企業(yè)

上表內所列可以享受相關所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。值得注意的是，2024年1月1日至2024年12月31日期間，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。同時，鑒于對小型微利企業(yè)應納稅所得額100萬元以下的稅收優(yōu)惠已執(zhí)行延續(xù)多年，而應納稅所得額100萬元以上300萬元以下的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠截止到2024年底，因此，可以合理推斷該優(yōu)惠政策在2024年后有被繼續(xù)延長的可能性，我們也將跟進后續(xù)的發(fā)展。

我們的提示四：關于享受方式和文檔資料保存

按照目前企業(yè)所得稅的優(yōu)惠享受方式，企業(yè)可以自行判別享受優(yōu)惠，但值得注意的是企業(yè)仍應保留相關資料備查，因此企業(yè)應充分準備上述資料，如固定資產的到貨時間證明等。

比如享受固定資產購買類相關所得稅優(yōu)惠扣除的企業(yè)應注意留存準備備查資料，包括：

? 有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明等）；

? 固定資產記賬憑證；

? 核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。

增值稅

下表所示的增值稅優(yōu)惠政策將于2024年12月31日到期，符合條件的納稅人，尤其是生活性、生產性服務業(yè)納稅人應把握機會充分享受政策紅利給予的機遇，并了解加計抵減政策到期后結余的加計抵減額應如何處理。

我們的提示五：關于加計抵減政策到期后結余加計抵減額的處理

目前，生活性、生產性服務業(yè)納稅人加計抵減政策是否將延續(xù)尚未可知。如果加計抵減政策到期后不再延續(xù)，則納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。同樣地，納稅人無須對在2024年12月31日加計抵減額的負數(shù)結余補稅。

個人所得稅

《個人所得稅法》修訂后，為平穩(wěn)過渡，數(shù)項舊稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策均予以了延續(xù)。其中包括關于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策、外籍個人住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，以及上市公司股權激勵單獨計稅優(yōu)惠政策等。此外，滬港通、深港通免征個人所得稅政策，自2024年推出后，已經由中央政府發(fā)文再次延續(xù)至2024年12月31日。

我們的提示六：上市公司股權激勵單獨計稅優(yōu)惠政策

上述《個人所得稅法》修訂延續(xù)的優(yōu)惠政策中，目前僅上市公司股權激勵單獨計稅優(yōu)惠政策將于2024年12月31日截止執(zhí)行，鑒于優(yōu)惠停止執(zhí)行后可能對部分高凈值個人的稅負發(fā)生影響，我們會密切關注進一步的發(fā)展。從企業(yè)用人成本角度出發(fā)，也建議企業(yè)結合政策及時合理優(yōu)化員工薪酬結構，如有疑問可以與我們的專業(yè)人士聯(lián)系。

我們的提示七：滬港通、深港通免征個人所得稅政策

上述政策自滬港通、深港通啟動以來，即對相關的轉讓差價所得免征個人所得稅，且已經過一次延續(xù)。此項稅收優(yōu)惠的推出是為吸引內地個人赴港投資，推動滬港通、深港通的開展。只要上述鼓勵內地投資者赴港投資的初衷未變，預計此優(yōu)惠政策在2024年后被繼續(xù)延長的可能性較大。

除了上述的政策，其他如對購置符合條件的乘用車減免車輛購置稅的政策[3]，小微企業(yè)工會經費全額返還[4]等多項稅費優(yōu)惠政策也即將于2024年12月31日到期。

一年后將到期的重要稅收優(yōu)惠政策匯總

前述我們總結并提示了在今年年末即將到期的稅收優(yōu)惠政策。下表我們也列出了一年后即在明年2024年年末到期的優(yōu)惠，也請納稅人未雨綢繆，提早注意。下列政策雖然相關的文件內容顯示執(zhí)行期間截止到2024年12月31日，但結合中國目前的經濟狀況、產業(yè)發(fā)展方向、某些政策已延續(xù)了多次等因素考慮，一些優(yōu)惠政策很可能再延期。

我們的提示八：一年后到期的加計扣除比例政策

除特定行業(yè)外，目前所有企業(yè)的研發(fā)費用已自2024年起自50%提高到75%，但這項政策將在一年后到期。盡管如此，根據(jù)目前中國對于創(chuàng)新的重視程度，該項政策在一年后終止的可能性應該不高，今年第四季度更實行了更為優(yōu)惠的100%加計扣除，雖然僅適用于該季度，但也充分顯示了中國通過鼓勵創(chuàng)新及產業(yè)升級實現(xiàn)高質量發(fā)展的意圖。建議企業(yè)跟進后期政策的發(fā)展。

我們的提示九：一年后到期的購進設備一次性稅前扣除政策

雖然對于單位價值人民幣500萬元以下的購進設備的稅前一次性扣除政策在明年將到期，在本年度第四季度，國家已經出臺了針對高新技術企業(yè)的、僅適用于該季度但更優(yōu)惠的購進設備扣除政策，即不論資產的價值是否低于人民幣500萬元，均可以一次性扣除。因此似乎可以合理推斷，這些鼓勵企業(yè)更新改造、產業(yè)升級的所得稅優(yōu)惠政策，將可長期執(zhí)行或起碼有很大延續(xù)的可能性，企業(yè)可以繼續(xù)跟進后期政策的發(fā)展。

我們的提示十：即將一年后到期的個人所得稅優(yōu)惠政策

? 外籍個人有關津貼補貼稅收優(yōu)惠政策

目前絕大多數(shù)企業(yè)都向外籍員工提供福利補貼安排。外籍個人相關津貼補貼的免稅優(yōu)惠政策若被取消，將對多數(shù)在華工作的外籍員工產生較大影響。事實上，稅務優(yōu)惠政策取消對在華工作的外籍個人稅負和企業(yè)薪酬成本是會同時產生較巨大的影響的。雖然，該優(yōu)惠政策已經進行了階段性的延續(xù)，即截止到明年即2024年12月31日，企業(yè)以及外籍個人仍應留意此政策變化，并及早做出安排。

? 粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策

對在大灣區(qū)工作的境外（含港澳臺，下同）高端人才和緊缺人才，可按內地與香港個人所得稅稅負差額給予補貼，且該補貼免征個人所得稅，該政策的執(zhí)行期限至2024年12月31日止。雖然目前大灣區(qū)內如橫琴、南沙也有其吸引人才的個人所得稅優(yōu)惠政策，大灣區(qū)境外人才個稅差額補貼政策的區(qū)域適用范圍與橫琴、南沙的有重疊，且三個區(qū)域性個人所得稅優(yōu)惠政策的內容相似，即納稅人的實際稅負對標指定稅率15%或按香港和澳門稅制所計算的稅負，就其超出部分的稅負給予優(yōu)惠，但此三個優(yōu)惠政策在具體政策執(zhí)行和適用范圍上存在一定差異。就目前而言，大灣區(qū)的個稅差額補貼政策適用區(qū)域范圍最廣，涉及大灣區(qū)珠三角九市，因此，考慮到近年來大灣區(qū)的經濟發(fā)展在國家戰(zhàn)略層面的重要地位，且之前由于疫情曾一度影響大灣區(qū)內人員流動，隨著今后人員流動逐步復常，相信該優(yōu)惠政策延續(xù)的機率不低。

我們的提示十一：重組的相關契稅、土地增值稅優(yōu)惠政策將于一年后到期

重組改制是企業(yè)集團提升核心競爭力的重要方式，對優(yōu)化資源配置、促進經濟運營效率也有著重要的作用。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，對于企業(yè)改制、合并、分立，可以享受契稅及土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策，即免征或不征收。上述契稅及土地增值稅政策歷經幾次延續(xù)，截至期限是2024年12月31日，即尚余一年即將到期。企業(yè)如有重組計劃可考慮在此期間推進。但值得注意的是，考慮到并購重組對資源整合、提高企業(yè)競爭力的積極作用，以及近年來國家對企業(yè)并購重組一貫秉持的鼓勵態(tài)度，企業(yè)改制重組方面的優(yōu)惠政策將可能繼續(xù)予以延續(xù)，最終情況如何也是值得業(yè)界持續(xù)關注的。

結語

建議相關納稅人提前做好稅務籌劃以應對政策到期后的影響，在確保稅務合規(guī)的前提下，可考慮適時規(guī)劃調整，應享盡享稅收優(yōu)惠紅利。如上所述，以上稅收政策中的若干政策可能將于2024年及之后年度延續(xù)或調整。我們也將持續(xù)觀察后續(xù)新政的進展，為您帶來更新消息。

注：

[1].http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810780/c5182874/content.html

[2].http://www.gov.cn/xinwen/2024-01/27/content_5670654.htm

http://www.gov.cn/xinwen/2024-03/17/content_5679441.htm

[3].財政部、國家稅務總局公告2024年第20號，即《關于減征部分乘用車車輛購置稅的公告》

[4].中華全國總工會辦公廳廳字[2021]38號

本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會計、稅務、法律或其他專業(yè)意見。請向您的顧問獲取具體意見。