固定資產(chǎn)加速折舊政策規(guī)定

最近發(fā)布的《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第66號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱66號(hào)公告）相信大家一定已經(jīng)不陌生，主要是將固定資產(chǎn)的加速折舊范圍再次擴(kuò)大，由原來(lái)的六個(gè)行業(yè)、四大領(lǐng)域擴(kuò)大至全部制造業(yè)。具體行業(yè)可以通過(guò)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2024）》確定：行業(yè)代碼在1311至4390區(qū)間的所有行業(yè)，優(yōu)惠的受眾面更廣。可參考下圖：

適用政策時(shí)請(qǐng)注意：

1、制造行業(yè)既能享受單位價(jià)值500萬(wàn)元以下設(shè)備器具一次性計(jì)入費(fèi)用的政策優(yōu)惠，也能享受500萬(wàn)元以上固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠。

2、其他行業(yè)的納稅人，可以享受單位價(jià)值500萬(wàn)以下的設(shè)備器具一次性計(jì)入費(fèi)用的政策優(yōu)惠，但是500萬(wàn)以上固定資產(chǎn)不可以享受加速折舊的稅收優(yōu)惠。

3、固定資產(chǎn)選擇加速折舊或一次性扣除不需要去稅局備案。

　　稅會(huì)差異

在企業(yè)使用政策的時(shí)候，經(jīng)常有會(huì)計(jì)朋友問(wèn)：企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)可以一次性進(jìn)費(fèi)用嗎？這樣的問(wèn)題明顯是將會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和稅務(wù)處理混淆了，這里再次提醒大家：會(huì)計(jì)處理不需要按稅法規(guī)定處理，一次性計(jì)入費(fèi)用是不規(guī)范的，需要按實(shí)際使用壽命進(jìn)行折舊。稅會(huì)處理差異可以設(shè)置“固定資產(chǎn)折舊稅會(huì)差異臺(tái)賬”來(lái)統(tǒng)計(jì)備查。

固定資產(chǎn)選擇加速折舊或一次性扣除的，企業(yè)所得稅季報(bào)時(shí)可以通過(guò)填寫(xiě)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》進(jìn)行調(diào)整，或者匯算清繳時(shí)通過(guò)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（以下簡(jiǎn)稱A105080表）調(diào)整，填寫(xiě)時(shí)需要注意：

①A105080表第1列“資產(chǎn)原值”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額；

②A105080表第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定（需取得合規(guī)的稅前扣除憑證）據(jù)以計(jì)算折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額；

③A105080表第5列“稅收折舊額、攤銷額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額。包括按稅法規(guī)定不享受加速折舊的資產(chǎn)和享受加速折舊的資產(chǎn)，計(jì)算的允許扣除的折舊和攤銷額。

案例分析

例如：甲公司是一家大型家具制造企業(yè)，2024年1月購(gòu)入兩臺(tái)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的設(shè)備，A設(shè)備價(jià)值900萬(wàn)元，B設(shè)備價(jià)值360萬(wàn)元，全部于當(dāng)月投入使用。假設(shè)會(huì)計(jì)上按直線法折舊，兩臺(tái)設(shè)備均按10年計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。根據(jù)66號(hào)公告規(guī)定：制造業(yè)企業(yè)在公告發(fā)布前未享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的，可自本公告發(fā)布后在月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受優(yōu)惠或在2024年度匯算清繳時(shí)享受優(yōu)惠。假設(shè)甲公司在2024年7月進(jìn)行二季度企業(yè)所得稅季度申報(bào)預(yù)繳時(shí)，該公司的A設(shè)備選擇按60%縮短折舊年限，B設(shè)備選擇稅前一次性扣除，不考慮其他因素。

※賬務(wù)處理：

無(wú)論稅法上是否享受加速折舊，會(huì)計(jì)上都要按相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入固定資產(chǎn)，并按月計(jì)提折舊。賬務(wù)處理參考：

①購(gòu)進(jìn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備 9000000

——B設(shè)備 3600000

貸：銀行存款等12600000

②開(kāi)始計(jì)提折舊時(shí)（2024年2月開(kāi)始每月計(jì)提折舊）

借：生產(chǎn)成本等 105000

貸：累計(jì)折舊 105000

※稅法處理：

接上例，甲公司在2024年7月申報(bào)第二季度（所屬期2024年4月至6月）企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時(shí)，《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》如何填寫(xiě)？

分析：

1、A設(shè)備：

會(huì)計(jì)方面：2024年2月至6月折舊額為9000000÷10÷12×5=375000元

稅法方面：按10×60%=6年計(jì)算折舊額，允許稅前扣除的折舊額為9000000÷6÷12×5=625000元，需要納稅調(diào)減625000-375000=250000元

同時(shí)需要填寫(xiě)第3列“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額”，因?yàn)?024年2月至6月稅法折舊一直大于一般折舊，所以本列填寫(xiě)按最低折舊年限10年計(jì)算的5個(gè)月的金額，也就是9000000÷10÷12×5=375000元。（填報(bào)見(jiàn)圖）

2、B設(shè)備：

會(huì)計(jì)方面：2024年2月至6月折舊額為3600000÷10÷12×5=150000元

稅法方面：一次性扣除3600000元，需要納稅調(diào)減3600000-150000=3450000元

同時(shí)需要填寫(xiě)第3列“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額”，因?yàn)?024選擇一次性扣除，只有一個(gè)月稅收折舊大于一般折舊，所以本列填寫(xiě)按最低折舊年限10年計(jì)算的1個(gè)月金額，也就是3600000÷10÷12=30000元。

報(bào)表填寫(xiě)如下:

特別提醒：企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理不一致，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)稅會(huì)處理的差異建立臺(tái)賬。同時(shí)，在享受優(yōu)惠政策年度進(jìn)行納稅調(diào)減，并在仍提取折舊的以后年度做好納稅調(diào)增，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。