建筑業(yè)企業(yè)所涉及到的增值稅稅率一直以來都是比較復雜的，因為不僅僅有建筑業(yè)本身的稅率，還涉及到上下游企業(yè)等整個產(chǎn)業(yè)鏈。同時，建筑業(yè)企業(yè)類型復雜，服務主體多樣化，提供的服務名目繁多，不認真加以區(qū)分，容易產(chǎn)生混淆。

在服務主體上，既有大型的建筑公司，也有小規(guī)模企業(yè)，這兩者一個是使用增值稅的9%稅率，另一個是使用3%的征收率；在服務項目上，既有建筑服務，也還可能涉及到其他的技術服務，還有些有形動產(chǎn)租賃的服務，這就可能涉及到9%，6%，13%等不同的稅率。

自從2024年進行“營改增”以來，增值稅的稅率發(fā)生了幾次變化，對建筑業(yè)也產(chǎn)生了相應的影響。因此，對于建筑業(yè)增值稅稅率的了解，我們先從增值稅的歷史沿革著手。

一、 增值稅稅率的變化及其對建筑業(yè)的影響

在2024年的5月1日，全面開展"營改增"試點，有著66年歷史的營業(yè)稅退出了歷史舞臺。建筑業(yè)也正式加入了"營改增"的大軍。

2024年5月1日，對建筑業(yè)的意義也很重大。建筑行業(yè)的適用稅率由原來的11%變?yōu)榱?0%。而與之相對應的，制造業(yè)企業(yè)的稅率從17%變?yōu)榱?6%。這就意味著，建筑業(yè)的稅率降低了，同時貨物采購的稅率，也隨之降低了。

2024年4月1日，在進一步深化增值稅改革的浪潮中，建筑業(yè)的稅率進一步由10%降為了9%。此時，制造業(yè)企業(yè)的稅率也由16%降為了13%，對建筑業(yè)的材料采購進項，也產(chǎn)生了一定的影響。

隨著減稅并檔的進一步推進，建筑業(yè)增值稅的稅率，還可能迎來新的變化。近年來，建筑業(yè)的銷項稅率不斷降低，但由于其他行業(yè)的稅率也發(fā)生了變化，對建筑業(yè)也產(chǎn)生了相應的影響。因此，分析建筑行業(yè)的稅率，我們不是孤立地只看建筑業(yè)本身，而是要結合上下游全產(chǎn)業(yè)鏈來進行全面的分析。

二、 建筑業(yè)涉及的增值稅稅率及征收率

9%的稅率

9%的稅率是建筑業(yè)一般納稅人采用一般計稅方法適用的稅率。這是由最開始的11%的稅率降檔而來。

適用的身份是一般納稅人。適用的業(yè)務是指建筑服務。包括各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

納稅人在簽訂合同的時候，一定要看清服務范圍是否在以上之列。

3%征收率

3%是增值稅簡易計稅方法的征收率。適用于3%征收率的情形有兩種。

（1） 小規(guī)模納稅人提供建筑服務，那就是適用3%的征收率。

（2）一般納稅人在一些特殊的情形下，也可以適用3%的簡易計稅。

這些情形比較多，需要納稅人主動關注，是否符合相應的條件。一般這些項目對應的進項較少或者難以取得，所以適用或者選擇簡易征收也是對納稅人稅負的平衡。

6%的稅率

一般來說在建筑服務當中可能還會涉及到一些輔助的服務，如果這些服務是屬于現(xiàn)代服務或者鑒證服務的類別，那么就會適用6%的稅率。所以在提供建筑服務的時候，要特別注意所涉及到的服務類別。

比如我們的工程設計服務就是屬于現(xiàn)代服務當中的文化創(chuàng)意服務；工程勘察勘探服務，就是屬于現(xiàn)代服務中的研發(fā)和技術服務；如果有工程造價鑒證的項目，那么就是屬于鑒證咨詢服務，這些都是適用6%的稅率。

13%的稅率

13%的稅率是由之前17%的稅率降檔而來，這是傳統(tǒng)的增值稅中銷售貨物或提供應稅勞務對應的稅率。建筑服務當中可能會涉及到購進原材料，提供加工修理修配勞務或者有形動產(chǎn)租賃服務，都可能會涉及到這個稅率。

此外，還有一個比較特殊的情況，就是向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款時，可能會用到2%的征收率。

三、從案例解析看建筑業(yè)稅收籌劃的方向

下面通過一個案例，來說說涉及到的這幾種稅率，并從案例當中，來看看建筑業(yè)的企業(yè)有哪些稅收籌劃的思路。

案例：老王有個建筑公司ABC, 是一般納稅人企業(yè)。最近接到一個單子，1500萬的工程合同，需要自行采購材料。老王向一般納稅人X公司采購了主料、并租賃了設備，不含稅價格總共為500萬，向小規(guī)模納稅人Y公司采購了輔料200萬。同時請W公司來做了一個工程設計，不含稅價為100萬。因此，老王的這些業(yè)務可能涉及到的增值稅稅率有：

一般納稅人的銷項稅：1500*9%=135萬

向一般納稅人采購的進項：500*13%=65萬

向小規(guī)模納稅人采購進項：200*3%=6萬

工程設計的進項：100*6%=6萬

增值稅=135-65-6-6=58萬

在此例當中，我們可以看到有建筑業(yè)一般納稅人的9%的稅率，銷售貨物一般納稅人13%的稅率，有形動產(chǎn)租賃13%的稅率，小規(guī)模納稅人3%的征收率，以及現(xiàn)代服務納稅人6%的稅率。

同時我們做進一步的細化分析：

1. 供應商的選擇

如果我們采購的輔料也是從一般納稅人那里獲得，而不是從小規(guī)模納稅人那里獲得的，那么我們的進項就會變?yōu)?00*13%=26萬，而不是6萬，足足可以多20萬的進項。

因此，在可以選擇的時候，一般納稅人的建筑業(yè)企業(yè)，需要進行上游供應鏈的管理，盡可能選取一般納稅人的供應商。如果碰到有些地區(qū)就地取材，只有小規(guī)模供應商的，那么可以在進行價格測算后，進行重新議價，盡可能獲取增值稅專用發(fā)票。

2.分清稅率，享受優(yōu)惠

由于建筑業(yè)企業(yè)采購的貨物或者勞務品種繁多，稅率各不相同。因此，該分開核算的要分開核算，不要混在一起。同時，要注意可以運用的稅收優(yōu)惠。比如，一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅，征收率3%。也就是貨物是按照13%，而提供的安裝勞務可以適用3%的征收率。因此，該分開的要按規(guī)定分開算，才能適用相應的優(yōu)惠政策。

3.簡易計稅注意選擇

在有些情況下，企業(yè)需要按照簡易征收計稅，比如建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅，征收率3%，有些情況下，是企業(yè)可以自行進行選擇，比如以清包工方式提供建筑勞務的，可以選擇3%征收率。但是，是不是需要選，看企業(yè)自身的進項情況。同時，也要注意簡易計稅一經(jīng)選擇原則上36個月不得變更，在選擇簡易計稅之后，取得相應的進項也不能再抵扣了，所以納稅人要經(jīng)過稅收的綜合測算，再確定是否要申請簡易征收。

此外，簡易征收是針對每一個項目的，符合簡易計稅方法的項目，可以選擇簡易計稅，不符合的還是要選擇一般納稅，對于同一個施工項目來說，不能同時選擇一般計稅和簡易計稅。

四、 總結

建筑業(yè)企業(yè)的增值稅稅率相對比較復雜。企業(yè)要搞清每個稅率和征收率所對應的項目，才能有的放矢。在實際的業(yè)務中，要注意供應商的選擇，稅率的劃分和簡易計稅的選擇。針對企業(yè)的自身情況，進行相關的稅收測算，采取針對性的措施，才能合理節(jié)稅。