資源稅法
資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。
資源稅思維導(dǎo)圖
知識點：納稅義務(wù)人
在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。
注意：
1.進口不征，出口不退——對在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位或個人征收，而對進口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅。對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退（免）已納的資源稅；
2.一次性課征——對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或自用時一次性征收，而對已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個人不再征收資源稅；
3.收購未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位（包括個體戶）為資源稅的扣繳義務(wù)人。
知識點：稅目、稅率
（一）稅目（征稅范圍）——5大類
1.原油 | 開采的天然原油征稅，人造石油不征稅 |
2.天然氣 | 專門開采和與原油同時開采的天然氣征稅，對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征稅 |
3.煤炭 | 包括原煤和以未稅原煤（自采原煤）加工的洗選煤 |
4.金屬礦 | 鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、鎢、鉬礦和未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦 |
5.其他非金屬礦 | 包括石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽、稀土、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品 |
納稅人在開采主礦產(chǎn)品過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅率（稅額）的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。
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粘土、砂石和部分未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品 | 從量定額 |
其他應(yīng)稅產(chǎn)品 | 從價定率 |
對未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品 | 從價計征為主、從量計征為輔 |
注意事項：
納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
【例題1·多選題】資源稅的納稅義務(wù)人包括（?。?。 A.在中國境內(nèi)開采并銷售煤炭的個人 B.在中國境內(nèi)生產(chǎn)銷售天然氣的國有企業(yè) C.在中國境內(nèi)生產(chǎn)自用應(yīng)稅資源的個人 D.進口應(yīng)稅資源的國有企業(yè) | |
『正確答案』ABC 『答案解析』進口環(huán)節(jié)不征收資源稅。 |
【例題2·多選題】（2009年，修改）下列各項中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有（?。?/p> A.進口鹽的外貿(mào)企業(yè) B.開采原煤的私營企業(yè) C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè) D.中外合作開采石油的企業(yè) | |
『正確答案』BCD 『答案解析』資源稅進口不征，出口不退；中外合作開采石油企業(yè)，征收資源稅。 |
【例題3·多選題】（2009年）下列各項中，應(yīng)征收資源稅的有（?。?/p> A.進口的天然氣 B.專門開采的天然氣 C.地面抽采煤層氣 D.與原油同時開采的天然氣 | |
『正確答案』BD 『答案解析』進口天然氣不征收資源稅。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；地面抽采煤層氣暫不征稅。 |
【例題4·單選題】下列企業(yè)既是增值稅納稅人又是資源稅納稅人的是（ ）。 A.銷售有色金屬礦產(chǎn)品的貿(mào)易公司 B.進口有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè) C.在境內(nèi)開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè) D.在境外開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè) | |
『正確答案』C 『答案解析』選項C既是增值稅納稅人又是資源稅納稅人。 |
知識點：扣繳義務(wù)人
1.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位 | 按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅 |
2.其他收購單位收購未稅礦產(chǎn)品 | 按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅 |
【例題·單選題】根據(jù)資源稅規(guī)定，獨立礦山收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳資源稅適用的稅額標(biāo)準(zhǔn)是（ ）。 A.原產(chǎn)地的稅額標(biāo)準(zhǔn) B.獨立礦山應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn) C.礦產(chǎn)品購買地的稅額標(biāo)準(zhǔn) D.稅務(wù)機關(guān)核定的稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn) | |
『正確答案』B 『答案解析』獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額、稅率，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。 |
知識點：計稅依據(jù)——銷售額、銷售數(shù)量
（一）從價定率征收的計稅依據(jù)——銷售額
全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。
1.銷售額中不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。
運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。
資源稅的銷售額不包括的內(nèi)容：
?。?）增值稅銷項稅額
（2）運雜費用；
（3）同時符合兩項條件的代墊運費；
?、俪羞\部門的運費發(fā)票開具給購買方的；
?、诩{稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
?。?）同時符合三項條件的代為收取的政府性基金、行政事業(yè)性收費。
2.納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅；
3.納稅人既對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅；
4.納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其不含增值稅的離岸價格計算銷售額征收資源稅。
（二）從量定額征收的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量
1.粘土、砂石和部分未列明的其他非金屬礦產(chǎn)品從量定額征收；
2.銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量；
3.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。
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