印花稅納稅義務(wù)人、稅目、稅率
一、印花稅納稅義務(wù)人
印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為做為征稅對(duì)象征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名，屬于行為稅。
印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi) 書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。
按照所書(shū)立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，納稅人又可分為以下六類：
1.立合同人：指合同的當(dāng)事人。
不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。
2.立賬簿人：營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人。
3.立據(jù)人：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)的書(shū)立人。
4.使用人。在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。
5.領(lǐng)受人：權(quán)利、許可證照的納稅人。
6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。
印花稅應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立的，其 當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。
證券交易印花稅目前 單邊征收，即只對(duì) 賣出方（或繼承、贈(zèng)與 A 股 B 股股權(quán)的出讓方）征收證券交易印花稅，對(duì)買入方（受讓方）不再征稅。
二、稅目
類別 | 稅目 | 說(shuō)明 | 納稅人 |
（一）合同或具有合同性質(zhì)的憑證 | 1.購(gòu)銷合同 | 征收印花稅：發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同； 不征收印花稅：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同。 | 立合同人 |
2.加工承攬合同 | 包括加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。 | ||
3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 | —— | ||
4.建筑安裝工程承包合同 | 包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同 | ||
5.財(cái)產(chǎn)租賃合同 | —— | ||
6.貨物運(yùn)輸合同 | —— | ||
7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 | —— | 立合同人 | |
8.借款合同 | 銀行及其他金融組織與借款人所簽訂的合同，包括融資租賃合同； 不包括銀行同業(yè)拆借合同 | ||
9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 | 農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅 | ||
10.技術(shù)合同（開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)） | 征收印花稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓：專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓； 不征收印花稅：法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)咨詢合同 | ||
（二） 書(shū)據(jù)類 | 11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)（個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)所簽訂的“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表”屬于此稅目） | 包括：專利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同等； | 立據(jù)人 |
（三） 賬簿類 | 12.營(yíng)業(yè)賬簿 （1）記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì) 0.5‰，目前減半征收； （2）其他賬簿按件貼花 5 元，目前免稅。 | 包括：日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿 不包括非營(yíng)業(yè)賬簿：如：內(nèi)部備查賬、空白重要憑證、有價(jià)單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿等 | 立賬簿人 |
（四） 證照類 | 13.權(quán)利、許可證照按件貼花 5 元 | 包括 5 證：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證 | 領(lǐng)受人 |
三、稅率——比例稅率和定額稅率
稅率 | 應(yīng)稅憑證 | 稅率 |
比例稅率 | 借款合同 | 萬(wàn)分之0.5 |
購(gòu)銷合同、建安合同、技術(shù)合同 | 萬(wàn)分之 3 | |
加工合同、工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨運(yùn)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿 | 萬(wàn)分之 5 | |
財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 | 千分之 1 | |
定額稅率 | 其他營(yíng)業(yè)賬簿（目前免稅）；權(quán)利、許可證照 | 實(shí)收資本（股本），資本公積合計(jì)金額萬(wàn)分之二點(diǎn)五。每件 5 元 |
證券交易印花稅屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，由 賣出方按 1‰稅率計(jì)算稅額。
“滬港通”、“深港通”業(yè)務(wù)中：按照交易地稅法，香港市場(chǎng)投資者按內(nèi)地稅法規(guī)定繳納印花稅。
2024 年 5 月 1 日起，對(duì)納稅人設(shè)立的 資金賬簿按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額征收的印花稅 減半，對(duì)按件征收的 其他賬簿免征印花稅。
充實(shí)自己，才能望得更遠(yuǎn)
【例題·多選題】下列屬于印花稅納稅人的有（ ）。
A.借款合同的擔(dān)保人
B.發(fā)放商標(biāo)注冊(cè)證的商標(biāo)局
C.在國(guó)外書(shū)立，在國(guó)內(nèi)使用技術(shù)合同的單位
D.簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)
『正確答案』CD
『答案解析』合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人不是印花稅的納稅人；權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。
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