對(duì)于沒(méi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，銷售貨物或提供勞務(wù)取得的收入，如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？

對(duì)于沒(méi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得股息/紅利/利息/租金/特許權(quán)使用費(fèi)是按全額計(jì)算應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)是按余額計(jì)算應(yīng)稅所得額。那么，問(wèn)題來(lái)了：如果它是銷售貨物或者提供勞務(wù)取得的收入，既不屬于股息紅利/利息租金，又不屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，這種情況下它如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？

解答：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;

(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;......”

對(duì)于非居民企業(yè)的貨物銷售，按照法律規(guī)定，通過(guò)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口的，交易活動(dòng)發(fā)生地認(rèn)定為境外，因此海關(guān)在對(duì)進(jìn)口貨物征稅時(shí)是不會(huì)征收企業(yè)所得稅。

對(duì)于非居民企業(yè)到中國(guó)境內(nèi)參加展會(huì)并在現(xiàn)場(chǎng)銷售的，交易活動(dòng)發(fā)生地就在中國(guó)境內(nèi)，按稅法規(guī)定就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。政府為了鼓勵(lì)境外的非居民企業(yè)來(lái)中國(guó)境內(nèi)參展，通常都會(huì)出臺(tái)臨時(shí)性稅收優(yōu)惠政策，比如《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于中國(guó)國(guó)際進(jìn)口博覽會(huì)展期內(nèi)銷售的進(jìn)口展品稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2024]38號(hào)）就沒(méi)有免征企業(yè)所得稅。

當(dāng)境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)時(shí)，按照國(guó)內(nèi)法就產(chǎn)生了中國(guó)的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

然而，當(dāng)境外企業(yè)屬于跟我國(guó)簽署有稅收協(xié)定（安排）國(guó)家（或地區(qū)）的稅收居民時(shí)，根據(jù)稅收協(xié)定（安排），在提供勞務(wù)期間不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，非居民企業(yè)可以主動(dòng)提出適用稅收協(xié)定（安排），從而可以享受稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的企業(yè)所得稅豁免（僅限于勞務(wù)，不包含股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)）。

如果非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的，就應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，但是可以享受稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的優(yōu)惠稅率。

《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

上述規(guī)定中的非居民企業(yè)，實(shí)際上是指稅收協(xié)定中不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況。

法定稅率：《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

優(yōu)惠稅率：《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

因此，非居民企業(yè)在不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，實(shí)際執(zhí)行稅率是10%。

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。