股權轉讓作為股權退出的途徑之一，隨著我國稅務體系的完善，其中的納稅問題越來越受到關注，本文分析了如下問題：1、什么情況下股權轉讓需要交稅

2、納稅的標準和稅率

3、納稅義務人

4、股權原值如何認定

5、未出資的股權0元轉讓是否要納稅

6、股權轉讓方是企業(yè)，需要繳納什么稅

7、實踐中股權轉讓所得稅的申報問題

8、股權代持關系解除后恢復實際持股時是否要繳納稅款、應當由哪一方納稅

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1、什么情況下股權轉讓需要交稅

（一）出售股權；（二）公司回購股權；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權被司法或行政機關強制過戶；（五）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；（六）以股權抵償債務；（七）其他股權轉移行為。

2、納稅的標準和稅率

以股權轉讓收入減去股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉讓所得根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，稅率為百分之二十。計算公式為：【股權轉讓收入-股權原值&合理費用】*20%

3、納稅義務人

以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。真正的納稅主體是股權轉讓方，受讓人負有代繳的義務，不是真正的納稅人。

4、股權原值如何認定

（1）現(xiàn)金出資方式取得的股權，按實際支付的價款與取得股權直接相關的稅之和；

（2）以非貨幣資產(chǎn)出資取得的股權，按核定的非貨幣資產(chǎn)價格與取得股權直接相關的稅費之和；

（3）無償取得的股權（轉讓人和受讓人之間具有撫養(yǎng)或贍養(yǎng)關系），按原持有人的股權原值和取得股權支出的合理稅費之和。

5、未出資的股權0元轉讓是否要納稅

是否要納稅，一要看股權原值的認定，二是看股權轉讓收入是否明顯偏低且沒有正當理由。

未出資股權，也就是股權原值是0，那轉讓收入是0合理嗎？

法律上，股權轉讓收入在以下情況下有可能被認定為明顯偏低：

（1）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的；

（2）申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；

（3）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；

（4）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；

（5）不具合理性的無償讓渡股權或股份；

（6）主管稅務機關認定的其他情形。

假設，A、B兩個股東成立公司，注冊資本100萬，A占70%已出資，B占30%未出資，經(jīng)營一段時間后，B將股權轉讓給C，此時公司有未分配利潤100萬元，B即使未出資，其股權對應的的凈資產(chǎn)份額為30萬，所以B也是需要納稅的。

6、股權轉讓方是企業(yè)，需要繳納什么稅

企業(yè)轉讓股權按照企業(yè)所得稅法，視為企業(yè)轉讓財產(chǎn)收入，繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的稅率為25％。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

但企業(yè)實際的應納稅額和企業(yè)的運營成本、盈利水平、政策優(yōu)惠等因素相關，是否需要實際繳納所得稅，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況而定。

7、實踐中股權轉讓所得稅的申報問題

轉讓方和受讓方應簽訂股權轉讓協(xié)議，到主管稅務機關申報，然后持稅務機關開具的憑證到工商局辦理變更登記。

8、股權代持關系解除后恢復實際持股時是否要繳納稅款、應當由哪一方納稅

實際股東是股權的實際持有者和分紅享有者，理論上股權代持產(chǎn)生的股權變更并不構成股權轉讓，不存在股權轉讓所得，因此也無須繳納個人所得稅。

但在實踐中，不同地區(qū)的稅務局對這一問題有不同的理解，多數(shù)并不支持前述觀點，即使股權代持行為的效力已經(jīng)得到司法機關的確認，還是存在稅務部門按照股權轉讓所得收取稅收的可能性。

這種情況下，名義股東為納稅義務人，因為名義股東為股東名冊上的股東，依法行使股東權利。為了避免糾紛的產(chǎn)生，我們建議，在簽訂代持協(xié)議時即對由哪一方納稅作出明確的約定。