作者：慧保天下（微信公眾號ID：insuranceforce）

在預期了很久之后，“營改增”終于來了，腳步還顯得較為匆忙，從3月18日國務院常務會議做出決定，到5月1日正式全面試點，留給保險業(yè)以及其他幾個同批納入“營改增”試點行業(yè)的時間已經(jīng)不足一個半月。3月23日，《關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》以及有關配套政策同時下發(fā)，保險業(yè)關心了很久的政策問題也終于得到了明確。

稅制改革對于任何行業(yè)的影響都是全面而深刻的，保險行業(yè)也不例外，從具體的財務管理工作，到公司的IT系統(tǒng)改造，再到產(chǎn)品定價、準備金提取乃至銷售模式等，都將因此次“營改增”而產(chǎn)生深遠的變化。當然，對于保險公司來說，目前最重要的任務還是快速切換業(yè)務模式，迅速適應“營改增”之后的新要求。須知，“營改增”并不是稅率的簡單改變，而是要對公司流程、系統(tǒng)等各方面進行全面改造，任何一個紕漏都有可能加重企業(yè)稅負，甚至是觸犯法律。

什么是“營改增”？

“營改增”就是由征收“營業(yè)稅”改為征收“增值稅”，這是繼1994年實施分稅制改革后的又一項重要的稅制改革，實施“營改增”有利于消除重復征稅現(xiàn)象，促進稅負公平，激勵社會的專業(yè)化分工，對于國家的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整都有著重要的意義。預計“營改增”全面推開后，2024年全年減稅將超過5000億元。

其實早在2024年起，我國就已經(jīng)開始在武漢交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務業(yè)開始試點“營改增”，此后這一試點范圍不斷擴大，無論是試點的地域還是試點的行業(yè)都不斷增加。保險行業(yè)對于“營改增”一直都有著強烈的心理預期，一度以為會在2015年全面實施，但直到3月18日，國務院常務會議才決定自今年5月1日起全面推開營業(yè)稅改增值稅試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍，實現(xiàn)“營改增”的“全覆蓋”。

3月23日，《關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》正式下發(fā)，與此同時，有關“營改增”四項基本政策也同時下發(fā)，分別是《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，對于“營改增”中的基本問題作出了明確規(guī)定。

營業(yè)稅和增值稅有何區(qū)別？

營業(yè)稅與增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但具體的內(nèi)涵有很大不同。營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅則是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。簡單理解，營業(yè)稅是對營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，而增值稅，則只對流轉(zhuǎn)過程中增殖的部分進行征稅，有增值則征稅，沒有增值不征稅。換一種方式來理解，營業(yè)稅不能進行抵扣，但增值稅是可以進行抵扣的。二者的計算公式分別如下：

營業(yè)稅納稅額= 應納稅營業(yè)額×稅率

增值稅應納稅額＝當期銷項稅額－準予抵扣的當期進項稅額

由于特點不同，二者的稅率也往往不同，以保險業(yè)為例，營業(yè)稅稅率為5%，但改為增值稅后稅率將變?yōu)?%（稅率雖然有所提高，但因為可以抵扣，實際納稅將減少）。

二者另外一個顯著不同之處在于增值稅實行價外稅，由消費者承擔，而營業(yè)稅實行價內(nèi)稅，由納稅人承擔。通過下圖或許更有助于大家理解營業(yè)稅與增值稅的不同：

來源：中國保信

為什么要“營改增”？

從上面的公式我們就可以看到，營業(yè)稅的計算相對于增值稅要簡單很多，但也正是因為比較簡單，營業(yè)稅本身存在諸多缺陷：一是簡單以營業(yè)額作為納稅基礎，會產(chǎn)生重復計稅，實際加重稅務負擔。二是由于不能進行抵扣，企業(yè)缺乏索取發(fā)票的動力，不利于下游正規(guī)、專業(yè)化企業(yè)的發(fā)展。三是出口不能退稅，那些有特殊規(guī)定的出口可以免稅，但免稅與退稅其實是兩個概念。

改收增值稅無疑能很好地解決上述問題，因為增值稅實施的是“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例，不但有利于減少重復征稅，還有利于完善和延長二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進市場的專業(yè)化分工與協(xié)作，進而推動服務業(yè)的發(fā)展。

營改增會對保險行業(yè)產(chǎn)生什么影響？

稅務對于任何企業(yè)都是非常重要的一項工作，“營改增”對于保險行業(yè)來說，其影響也注定是全面而深遠的，至少可以從以下三個方面來看：

1.財務工作本身更加艱巨

受“營改增”影響最大、最直接的就是保險公司的財務管理工作，而“營改增”對于其的影響又至少可以分為兩個方面：

一方面，“營改增”將會使納稅申報更加復雜，這種復雜體現(xiàn)在多個方面，計算更加復雜、申報資料增加且更加復雜，發(fā)票管理更加嚴格，往往需要保險公司增加專門的發(fā)票管理人員，投入更多的人力物力。

還需要格外注意的是，不同于營業(yè)稅有的屬于地方，有的屬于中央，增值稅全部屬于國稅，一直是稽查的重點，違法甚至可以入刑。且由于存在抵扣鏈條，也更容易被上下游企業(yè)波及，在具體的操作過程中需要加倍小心。

另一方面，由于保險公司的財務工作高度依賴IT系統(tǒng)，“營改增”的實施也要求保險公司對自身的IT系統(tǒng)進行改造，這也是一項大工程。

2.保險產(chǎn)品或?qū)⒔祪r

作為一個基礎因素，稅務改革或者稅率的變動都會對保險公司的產(chǎn)品定價以及準備金的提取等環(huán)節(jié)產(chǎn)生一定影響。

在目前的營業(yè)稅制下，產(chǎn)品的定價可以簡單理解為：產(chǎn)品價格=賠付成本+營業(yè)稅+傭金+費用+期望利潤。營業(yè)稅的多少，直接影響著產(chǎn)品的定價高低。有研究表明，當增值稅率較低時，保險公司保持產(chǎn)品價格不變的話，利潤率會有所提升，而如果是保險利潤率不變的話，產(chǎn)品價格就會有一定程度的降低，這表明，實施較低的增值稅率對于保險公司與消費者來說是雙贏的過程。

另外，保險行業(yè)未到期責任準備金、未決賠款準備金的提取也都與稅制、稅率密切相關，在5月1日正式實施“營改增”后，保險公司需要重新進行計算。

3.專業(yè)中介機構(gòu)將迎來大發(fā)展

“專業(yè)化”一直被視為改變保險銷售過程中各種弊端最重要的方向，一直為監(jiān)管部門所倡導，行業(yè)內(nèi)也曾經(jīng)掀起過一陣興建專屬保險代理公司的浪潮，但預想中的成效并未顯現(xiàn)?！盃I改增”的正式試點或?qū)⒊蔀橐粋€轉(zhuǎn)折點，保險專業(yè)中介機構(gòu)有望迎來新的一輪大發(fā)展。

道理很簡單，改為征收增值稅后，專業(yè)或兼業(yè)保險中介機構(gòu)可以開取增值稅發(fā)票以供保險公司進行抵扣；個人代理人也可以開具增值稅發(fā)票，但需要到稅務局代開；直銷人員則完全不能提供增值稅發(fā)票。在這種情況下，保險公司如果想要控制增值稅規(guī)模，就會更傾向于與專業(yè)或兼業(yè)的中介機構(gòu)合作，而控制個人代理人以及直銷人員的規(guī)模。

此外，由于法律規(guī)定“用于個人消費的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，保險公司常常采用的贈送電影票、購物卡等促銷方式所產(chǎn)生的支出將不能進行抵扣，所以未來保險公司可能會更加傾向于通過直接給保費打折的方式進行促銷。

之前保險行業(yè)享受的稅收減免政策還能繼續(xù)享受嗎？

根據(jù)近期財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》，以及四項配套政策——《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的相關規(guī)定，現(xiàn)行營業(yè)稅制下保險行業(yè)所享受的稅收減免政策在改為增值稅后將全部得到延續(xù)。

例如，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》列出的免征增值稅的業(yè)務中就包括農(nóng)牧保險以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓業(yè)務；保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入（一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險）；金融同業(yè)往來利息收入。

此外，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》還明確，被保險人獲得的保險賠付不用繳納增值稅。

“營改增”之后確實能減少稅收嗎？

由于保險行業(yè)尚未正式實施，具體的減稅效果還難以估量，有業(yè)內(nèi)人士認為這完全取決于保險公司的對于進項發(fā)票的管理力度。從其他已經(jīng)試點“營改增”的地區(qū)和行業(yè)來看，減稅效果整體還是比較明顯的。有數(shù)據(jù)顯示，2024年開展營改增試點以來，截至2015年底，全國試點納稅人共計592萬戶，累計實現(xiàn)減稅達到6412億元?！盃I改增”對于第三產(chǎn)業(yè)的推動效果也較為明顯，我國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重已經(jīng)由2024年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占據(jù)中國經(jīng)濟“半壁江山”。

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