消費(fèi)稅

一 、納稅義務(wù)人

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)——生產(chǎn)者——直接納稅——金銀首飾除外；

2.委托加工環(huán)節(jié)——委托方——受托方代收代繳——委托個(gè)人除外；

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)——進(jìn)口者——海關(guān)代征。

★★二 、稅目與稅率

★（一）稅目——有選擇性——15類消費(fèi)品

1.煙：包括卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。

卷煙分“甲類卷煙”和“乙類卷煙”。

甲類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；

乙類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙。

★2.酒：包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

【提示1】飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅；同時(shí)，啤酒價(jià)款作為服務(wù)業(yè)或娛樂業(yè)營業(yè)額的組成部分，還要繳納增值稅。

【提示2】葡萄酒消費(fèi)稅適用“酒”稅目下設(shè)的“其他酒”子目。

【例題?多選題】下列消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（ ）。

A.果木酒

B.藥酒

C.調(diào)味料酒

D.黃酒

【答案】ABD

【解析】調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅。

3.高檔化妝品：包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

【提示】應(yīng)征消費(fèi)稅的化妝品不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

4.貴重首飾及珠寶玉石：是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對(duì)出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。

5.鞭炮、焰火。

【提示】鞭炮、焰火不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

6.成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個(gè)子目。

【提示】航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。

★7.小汽車：包括乘用車、中輕型商用客車。

【提示1】用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車的征收范圍；用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車的征收范圍。

【提示2】應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車不包括電動(dòng)汽車、車身長度大于7米（含），并且座位在10～23座（含）以下的商用客車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

【例題1?單選題】下列選項(xiàng)中應(yīng)按“小汽車”稅目繳納消費(fèi)稅的是（ ）。

A.電動(dòng)汽車

B.自產(chǎn)乘用車整車改裝生產(chǎn)的汽車

C.購進(jìn)貨車改裝生產(chǎn)的商用客車

D.卡丁車

【答案】B

【解析】對(duì)于購進(jìn)乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

【例題2?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列車輛不屬于應(yīng)稅小汽車征稅范圍的有（ ）。

A.電動(dòng)汽車

B.用廂式貨車改裝的商用客車

C.用中輕型商用客車底盤改裝的中輕型商用客車

D.車身12米并且有22座的商用客車

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)A：電動(dòng)汽車不征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)B：用外購廂式貨車改裝的商用客車不征消費(fèi)稅；選項(xiàng)D：車身大于7米（含）并且座位在10~23座以下的商用客車不征收消費(fèi)稅。

8.摩托車。

【提示】對(duì)最大設(shè)計(jì)車速不超過50千米/小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫米的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費(fèi)稅。

9.高爾夫球及球具：指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。

10.高檔手表：是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。

【提示】不含增值稅銷售價(jià)格每只在10000元（不含）以下的各類手表不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。

11.游艇。

12.木制一次性筷子。

13.實(shí)木地板：以木材為原料。

★14.電池：包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

自2015年2月1日起對(duì)電池（鉛蓄電池除外）征收消費(fèi)稅；對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅;

自2024年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。

★15.涂料：自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。

【提示】不征收消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定

1.舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品。

2.體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

3.電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

【例題1·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，既征收消費(fèi)稅又征收增值稅的有（ ）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.生產(chǎn)銷售小汽車

C.零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾

D.進(jìn)口的高檔化妝品

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A：在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，納稅人應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅；選項(xiàng)B：生產(chǎn)銷售的小汽車，在出廠環(huán)節(jié)既要繳納增值稅也要繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)C：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收增值稅和消費(fèi)稅；選項(xiàng)D：高檔化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。

【例題2·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的是（ ）。

A.從國外進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)

B.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒

C.從國外進(jìn)口小汽車

D.生產(chǎn)銷售金銀首飾

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A：進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)征收關(guān)稅、增值稅，不征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)B：在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅的僅限于卷煙，不包括白酒；選項(xiàng)D：僅征收增值稅。

【例題3·單選題】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，下列說法正確的是（ ）。

A.白包卷煙及手工卷煙不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍

B.娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋生產(chǎn)的啤酒，不征消費(fèi)稅

C.影視演員化妝用的油彩，不屬于高檔化妝品的征稅范圍

D.卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙也要繳納消費(fèi)稅

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A：白包卷煙及手工卷煙屬于消費(fèi)稅的征稅范圍；選項(xiàng)B：娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋生產(chǎn)的啤酒，需要征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)D：卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙不需要繳納消費(fèi)稅。

【例題4·多選題】下列單位屬于消費(fèi)稅納稅人的有（ ）。

A.生產(chǎn)銷售金銀首飾給有經(jīng)營資質(zhì)的首飾店的單位

B.委托加工白酒的單位

C.進(jìn)口高檔化妝品的單位

D.受托加工卷煙的單位

【答案】BC

【解析】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，故選項(xiàng)A不屬于消費(fèi)稅納稅人；委托加工卷煙，受托方是消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人，消費(fèi)稅的納稅人是委托方，故選項(xiàng)D不屬于消費(fèi)稅納稅人。

【例題5·多選題】下列納稅主體不征收消費(fèi)稅的有（ ）。

A.使用一次性木筷的餐飲行業(yè)

B.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

D.將應(yīng)稅消費(fèi)品用于捐助國家指定的慈善機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)企業(yè)

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)CD屬于消費(fèi)稅的納稅人。

【例題6·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列選項(xiàng)中屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（ ）。

A.果酒

B.煙葉

C.戲劇化妝用的油彩

D.鍍金首飾

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B：煙葉屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，是煙的原料，但不屬于消費(fèi)稅征稅范圍；選項(xiàng)C：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于消費(fèi)稅中化妝品稅目的征收范圍。

（二）稅率——兩種稅率形式

1.比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%～56%；

2.定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們分別是啤酒、黃酒、成品油；

3.白酒、卷煙兩種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅。

【提示】注意從量計(jì)征消費(fèi)稅部分的單位換算：

1標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙（50000支）=250條；

1噸=2000斤。

采用復(fù)合計(jì)征辦法時(shí)，從價(jià)和從量的計(jì)價(jià)單位要保持一致

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