某企業(yè)咨詢了這么一個(gè)問(wèn)題，公司本身是高新技術(shù)企業(yè)，從境外子公司取得了一筆股息收入，但不清楚是是否可以依據(jù)“《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]47號(hào)）：一、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。“文件要求，并入當(dāng)期所得按15%計(jì)征企業(yè)所得稅。首先我們先看一下政策原文中的關(guān)鍵要求“以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)“。熟悉高新政策的應(yīng)該知道，在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)過(guò)程中，只有分公司的”研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)“才會(huì)并入母公司報(bào)表，子公司需要單獨(dú)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，若按政策原文中的字面意思理解，從境外子公司取得股息紅利收入以及其他性質(zhì)的收入均并不能參與“研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)”計(jì)算，不符合政策要求，需要單獨(dú)按照25%計(jì)征企業(yè)所得稅。為了進(jìn)一步確認(rèn)該事項(xiàng)，我們同時(shí)需要考慮《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明》中對(duì)境外所得適用稅率的填報(bào)要求，先看”A108010《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》及填報(bào)說(shuō)明“中關(guān)于境外所得的分類及填寫要求：

按表中所注，境外所得分為以下七類：1、分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得；2、股息、紅利等權(quán)益性投資所得；3、利息所得；4、租金所得；5、特許權(quán)使用費(fèi)所得；6、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；7、其他所得。然后我們?cè)倏匆幌隆癆108000《境外所得稅收抵免明細(xì)表》及填報(bào)說(shuō)明“中的表樣及填寫要求：

依據(jù)表中內(nèi)容，在第2列中填寫企業(yè)從境外取得稅前所得，填表說(shuō)明中這樣描述“第2列“境外稅前所得”填報(bào)表A108010第14列-第19列-第24列的金額 “，即A108010表中的”境外稅前所得-新增境外直接投資所得中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-新增境外直接投資所得中的對(duì)應(yīng)的股息所得”,其中的“新增境外直接投資所得中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、新增境外直接投資所得中的對(duì)應(yīng)的股息所得”并不影響我們對(duì)適用稅率的判斷，我們暫不考慮。在第8列中填稅境外所得適用的稅率，填表說(shuō)明中這樣描述”第8列“稅率”填報(bào)法定稅率25%。符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）第一條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)填報(bào)15%“。熟悉境外所得稅抵免政策的朋友應(yīng)該知道，在進(jìn)行“境外所得稅收抵免“時(shí)，企業(yè)可以采用“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”和“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”兩種境外所得抵免方式，按照企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中“A108000《境外所得稅收抵免明細(xì)表》”的設(shè)計(jì)邏輯以及境外所得抵免方式，無(wú)論采用“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”或“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”，對(duì)境外所得不區(qū)分是從子公司取得收入或是從分公司取得的收入，僅需要考慮境外所得適用的稅率是15%或者25%。我們?cè)賮?lái)看一下財(cái)稅[2011]47號(hào)解讀“高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題”中政策出臺(tái)的目的與背景：目的是鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)走出去，公平稅負(fù)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力?！蛾P(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（下簡(jiǎn)稱“通知”）明確規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。明顯打破了過(guò)去境外所得不享受境內(nèi)稅收優(yōu)惠的舊框架明確。“按照解讀中的文件意思，財(cái)稅[2011]47號(hào)文件的出臺(tái)目的是鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)走出去，公平稅負(fù)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，高新技術(shù)企業(yè)來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。所以從境外子公司取得股息、紅利收入是否可以按照15%計(jì)征企業(yè)所得稅還有待明確，不應(yīng)將高新技術(shù)企業(yè)從境外取得的所得僅按照收入類別分別判定適用稅率。當(dāng)然，該文件目前在執(zhí)行過(guò)程中還存在理解上的分歧，企業(yè)在享受該政策的過(guò)程中應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，以免造成重大稅收損失。