01

消費(fèi)稅率

消費(fèi)稅的稅率，有兩種形式：一種是比例稅率，按價(jià)格征收;另一種是定額稅率，按單位量來征收。消費(fèi)稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對(duì)象情況來確定，對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡(jiǎn)單的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等;對(duì)一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，選擇稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。

一般情況下，對(duì)一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式，但為了更好地保全消費(fèi)稅稅基，對(duì)一些應(yīng)稅消費(fèi)品如卷煙、白酒，則采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。

02

消費(fèi)稅的計(jì)算方法

1、直接用于銷售的消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

銷售額包括全部收取的費(fèi)用（增值稅除外），包括：商品本身的費(fèi)用及商品附帶的價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外吸取的基金、集資費(fèi)，返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)補(bǔ)費(fèi)用。

2、 零售金銀首飾計(jì)算公式

金銀首飾的應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

組成計(jì)稅價(jià)格=購(gòu)進(jìn)原價(jià)×(1+利潤(rùn)率)÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格×金銀首飾消費(fèi)稅稅率

3、 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

①、比例稅

納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1- 消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅比例

② 定額稅

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅=海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

③ 符合計(jì)稅

(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口征稅數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口征稅數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

4、委托加工

① 比例稅

(材料成本+加工費(fèi))÷(1- 消費(fèi)稅稅率)×稅率

② 定額稅

應(yīng)納稅額=數(shù)量× 稅率

③ 復(fù)合計(jì)稅

（材料成本+加工費(fèi)+應(yīng)稅品數(shù)量×稅率）÷ （1-比例稅）×比例稅+應(yīng)稅品數(shù)量×稅率

②、定額稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品單位數(shù)量×稅率

5、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

①、用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目或計(jì)提福利

應(yīng)稅額= 公允價(jià)值÷（1+稅率)×稅率（公允價(jià)值以市場(chǎng)同類商品價(jià)格定價(jià)）無同類商品可參考的應(yīng)稅額=（成本+成本×相同行業(yè)利潤(rùn)率）÷（1+稅率）× 稅率

②、用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品

自產(chǎn)的用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的不計(jì)消費(fèi)稅，不納稅。

03

消費(fèi)稅的分錄

消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收與進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅的最多，另煙草會(huì)在批發(fā)環(huán)節(jié)再征稅，金銀首飾、超豪華汽車會(huì)在零售環(huán)節(jié)征稅。各環(huán)節(jié)征稅分錄如下：

1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收-用于直接銷售的

借：生產(chǎn)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

2、生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收-用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的

生成過程中產(chǎn)生的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的不計(jì)提消費(fèi)稅。

3、委托加工-只用用于銷售、自用或連續(xù)加工非應(yīng)稅品

借：委托加工物資（消費(fèi)稅直接計(jì)入委托加工成本）

貸：銀行存款

4、委托加工-用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（單獨(dú)分錄可抵扣）

貸：銀行存款

5、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收（同委托加工）

6、銷售環(huán)節(jié)

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

7、購(gòu)買消費(fèi)稅應(yīng)稅品

借：庫(kù)存商品（含消費(fèi)稅價(jià)格）

貸：銀行存款

8、【舉例】某4s店進(jìn)口進(jìn)口一輛豪華汽車離港價(jià)格70萬，運(yùn)費(fèi)8萬，該汽車屬于豪華汽車，排量大于4L。不考慮其他成本，編制分錄。

① 原始?jí)蜍噧r(jià)格

借：庫(kù)存商品 70萬

貸：銀行存款 70萬

② 關(guān)稅

借：庫(kù)存商品 18.75 - 計(jì)算（70+5）× 25%

貸：銀行存款18.75

③ 進(jìn)口環(huán)節(jié) 消費(fèi)稅

借：庫(kù)存商品 37.5

貸：銀行存款 37.5

④ 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 17.06 （93.75+37.5）× 13%

貸：銀行存款 17.06

注：該車目前成本為 131.25，符合超豪華車標(biāo)準(zhǔn)，在銷售環(huán)節(jié)再繳納10%消費(fèi)稅。

⑤ 假如該車銷售不含稅價(jià)格 150萬。

借：銀行存款 169.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 19.5

同時(shí)

借：銀行存款 15（為客戶代繳消費(fèi)稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 15

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