2018年5月1日后裝修行業(yè)一般納稅人增值稅稅率為10%（2018年5月1日之前為11%），小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

裝飾裝修行業(yè)涉稅應(yīng)注意的問題

根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入的確認(rèn)時間，跟增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)時間不一致。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點(diǎn):

(1) 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑勞務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)

(2) 取得銷售憑據(jù)的當(dāng)天，即書面合同約定的付款日期

(3) 開具發(fā)票的時間

根據(jù)三者孰早原則，確認(rèn)增值納稅義務(wù)，

所以企業(yè)要注意避開確認(rèn)收入才繳納增稅的誤區(qū)，只要滿足以上確認(rèn)增值納稅義務(wù)的時間，盡管會計(jì)上沒有確認(rèn)收入，企業(yè)依舊要確認(rèn)繳納增值稅，否則有可能因?yàn)槲窗雌谏陥罄U納增值稅而被處罰，同時加收稅收滯納金和罰款。

裝修行業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納增值稅=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)/(1+3%)×3%

小規(guī)模納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去分包款后的余額在項(xiàng)目所在地按3%的征收率預(yù)繳稅款，

應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)/(1+3%)*3%

回機(jī)構(gòu)所在地按3%申報增值稅

應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)/(1+3%)*3%-預(yù)繳

小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。

例題

A市甲建筑公司是增值稅一般納稅人，在B縣和C市各有一個項(xiàng)目，合同開工日期為2024年初，B縣的項(xiàng)目采取清包工方式，故甲公司對該項(xiàng)目使用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，C項(xiàng)目使用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。2018年1月業(yè)務(wù)情況如下：

（1） 在B縣取得含稅建筑收入101.8萬，支付含稅分包款40萬，取得增值稅普通發(fā)票；

（2） 在C市取得含稅建筑收入155.4萬，支付含稅分包款60萬，取得增值稅普通發(fā)票

（3） 甲公司當(dāng)月為C項(xiàng)目采購材料發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元（專用于一般計(jì)稅項(xiàng)目）

計(jì)算

（1）甲公司在B縣預(yù)繳的增值稅=（101.8-40）/（1+3%）*3%=1.8萬

（2）甲公司在C市預(yù)繳的增值稅=（155.4-60）/（1+11%）*2%=1.72萬

甲公司應(yīng)向A市國稅局清繳的稅金

B縣項(xiàng)目應(yīng)繳納稅金=（101.8-40）/（1+3%）*3%=1.8萬

C市項(xiàng)目應(yīng)繳納稅金=155.4/（1+11%）*11%=15.4萬

甲公司應(yīng)向C市國稅局繳納的稅金=1.8+15.4（銷項(xiàng)稅）-10（進(jìn)項(xiàng)稅）-1.8-1.72（已預(yù)繳稅款）=3.68萬

裝修行業(yè)一般納稅人稅務(wù)處理

（一）以清包工方式提供建筑服務(wù)。

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按3%征收率，如果選擇簡易計(jì)稅方法，對為該項(xiàng)目采購原料等而發(fā)生的費(fèi)用，納稅人即使取得合法的增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

選擇簡易計(jì)稅應(yīng)納增值稅=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+3%)×3%

選擇一般計(jì)稅應(yīng)納增值稅=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+10%)×10%-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

注：如果沒有分包，分包款為0

舉例說明: A建筑公司以清包工方式承接B公司室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價款為2060萬元， 可以扣進(jìn)項(xiàng)稅額30萬元

A公司選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅，應(yīng)繳納增值稅=2060÷(1+3%)×3%=60萬元。

A公司選擇一般計(jì)稅辦法計(jì)稅，應(yīng)繳納增值稅=2060÷(1+10%)×10%-30=157萬

(二) 以包工包料方式提供建筑服務(wù)

一般納稅人包工包料方式提供建筑服務(wù)按一般計(jì)稅方法計(jì)稅。選擇一般計(jì)稅方法，納稅人為該項(xiàng)目采購原料等，取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。

一般計(jì)稅應(yīng)納增值稅額=（全部價款和價外費(fèi)用-分包款）÷(1+10%)×10%-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)的情形

四、一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)的情形

納稅人跨縣市提供建筑服務(wù),應(yīng)當(dāng)在外出經(jīng)營以前，在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》

（一）一般納稅人按簡易方法核算時（清包工方式）

按取得的全部價款和價外費(fèi)用在項(xiàng)目所在地國稅機(jī)關(guān)地預(yù)繳。

應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付分包款）/(1+3%)*3%

回機(jī)構(gòu)所在地按3%征收率清繳稅款

應(yīng)繳納增值稅稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）/(1+3)*3%-預(yù)繳

（二）一般納稅人按一般計(jì)稅方法核算時（包工包料方式）

按取得的全部價款和價外費(fèi)用在項(xiàng)目所在地國稅機(jī)關(guān)地預(yù)繳。

應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)/(1+10%)*2%

回機(jī)構(gòu)所在地按10%征收率清繳稅款

應(yīng)預(yù)繳的增值稅銷項(xiàng)稅款=全部價款和價外費(fèi)用/(1+10%)*10%-預(yù)繳

稅收優(yōu)惠政策

增值稅（小規(guī)模納稅人）

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

企業(yè)所得稅（小微企業(yè)）

自2024年1月1日起至2024年12月31日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

稅金及附加

自2024年2月1日起

小微企業(yè)月銷售額不超過10萬元，季度銷售額不超過30萬元的納稅義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。

城市維護(hù)建設(shè)稅的減免稅政策隨主稅（小規(guī)模納稅人）

殘?；穑ㄐ∥⑵髽I(yè)）

自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)免征殘疾人就業(yè)保障金。

印花稅（所有企業(yè)）

自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

企業(yè)可以根據(jù)上述稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，享受上述稅收優(yōu)惠政策。