差額征稅是營(yíng)改增后，為了避免重復(fù)納稅，允許企業(yè)將經(jīng)營(yíng)中收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給其他單位和個(gè)人的價(jià)款作為銷售額，計(jì)算增值稅稅款的計(jì)稅方法。那么，差額征稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

一、差額征稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。在會(huì)計(jì)處理上，設(shè)置了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

其中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目，用來(lái)核算和反映增值稅一般納稅人采用差額征稅應(yīng)扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，用來(lái)核算和反映增值稅一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法增值稅計(jì)提、扣減和繳納的納稅行為。

“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，用來(lái)核算和反映增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)，增值稅的計(jì)算和繳納的納稅行為。

二、差額征稅的賬務(wù)處理。

按照財(cái)會(huì)【2024年】22號(hào)通知，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目。

1、采用差額征稅方式計(jì)算和繳納增值稅，即企業(yè)在提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照營(yíng)改增有關(guān)政策的規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付的其他單位和個(gè)人價(jià)款的，可以在增值稅銷項(xiàng)稅額中抵減。其會(huì)計(jì)處理為：

在收入確認(rèn)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。

發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“存貨”，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”科目。

納稅義務(wù)發(fā)生并取得增值稅扣稅憑證時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目；而如果是小規(guī)模納稅人企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“存貨”科目。

比如，甲企業(yè)為旅游企業(yè)，為增值稅一般納稅人，采用差額征稅的增值稅計(jì)稅方式。甲企業(yè)當(dāng)期收到含稅價(jià)款為53萬(wàn)元，其中增值稅3萬(wàn)元；甲企業(yè)應(yīng)支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的門(mén)票等旅游相關(guān)費(fèi)用為42.4萬(wàn)元，其中允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額為2.4萬(wàn)元。其賬務(wù)處理如下：

收到發(fā)票并確認(rèn)收入時(shí)： 借：銀行存款 53萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 3萬(wàn)元

支付給接團(tuán)旅游企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用并收到發(fā)票時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 2.4萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）42.4萬(wàn)元。

2、金融商品轉(zhuǎn)讓盈虧相抵后的余額為銷售額的會(huì)計(jì)處理。金融商品轉(zhuǎn)讓以賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額。其相關(guān)的賬務(wù)處理為：

月末轉(zhuǎn)讓金融商品有轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，按增值稅應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；

如轉(zhuǎn)讓為虧損時(shí)，按可結(jié)轉(zhuǎn)下月的抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目；

繳納增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

總之，差額征稅賬務(wù)處理是按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額，即發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。納稅義務(wù)發(fā)生并取得扣稅憑證時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目。

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2024年9月10日