一、增值稅

1.幼兒園收取的保教費(fèi)要不要繳納增值稅？

根據(jù)財(cái)稅【2024】36號(hào)文規(guī)定，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)免征增值稅。開(kāi)具稅率為0增值稅普通發(fā)票或者財(cái)政票據(jù)。

2.幼兒園收取的入園贊助費(fèi)、支教費(fèi)要不要繳納增值稅？

根據(jù)財(cái)稅【2024】36號(hào)文規(guī)定，幼兒園收取的入園贊助費(fèi)、支教費(fèi)等按照教育服務(wù)稅目繳納6%增值稅，開(kāi)具增值稅專用/普通發(fā)票。

超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開(kāi)辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班為由另外收取的費(fèi)用、不屬于免征增值稅的收入，按照“教育服務(wù)”稅目繳納6%增值稅，開(kāi)具增值稅專用/普通發(fā)票。

3.幼兒園收取的延時(shí)托管費(fèi)是否免征增值稅？

財(cái)稅【2024】36號(hào)附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定：

公立托兒所、幼兒園提供的保育、教育服務(wù)，在省級(jí)財(cái)政部門(mén)和價(jià)格主管部門(mén)審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)免征增值稅。

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。

幼兒園的保育費(fèi)是正常辦園費(fèi)用支出，而延時(shí)托管費(fèi)是附加服務(wù)收的費(fèi)用，不屬于正常辦園的支出，也就不屬于免征增值稅的保育費(fèi)、教育費(fèi)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。

4.幼兒園收取的伙食費(fèi)是否繳納增值稅？

根據(jù)《幼兒園收費(fèi)管理暫行條例》（發(fā)改價(jià)格〔2011〕3207號(hào)），幼兒園向入園兒童收取的伙食費(fèi)屬于代收費(fèi)。

依照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2024〕36號(hào)）附件1第三十七條，代收費(fèi)如符合“以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)”的條件，不屬增值稅征收范圍。但若幼兒園收取伙食費(fèi)，并以自身名義開(kāi)具發(fā)票或自制收據(jù)，則不符合上述條件，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

如果幼兒園的食堂是被承包出去，不是幼兒園在經(jīng)營(yíng)，幼兒園屬于代收代支，不交增值稅。

如果是幼兒園在經(jīng)營(yíng)，收取的伙食費(fèi)屬于增值稅應(yīng)稅行為，按照“餐飲服務(wù)”3%申報(bào)繳納增值稅，開(kāi)具增值稅專用/普通發(fā)票。如果是小規(guī)模納稅人，目前小規(guī)模納稅人是免稅，或者可以享受月收入小于15萬(wàn)元的免增值稅政策。

5.幼兒園收取的校車費(fèi)是否繳納增值稅？

根據(jù)財(cái)稅【2024】36號(hào)文規(guī)定，幼兒園收取的校車費(fèi)需要繳納增值稅，如果屬于企業(yè)所得稅納稅人，還需要繳納企業(yè)所得稅。幼兒園不得將收取的校車費(fèi)用歸到學(xué)費(fèi)里 。

6.以個(gè)人名義購(gòu)買房屋辦幼兒園能免征契稅嗎？

按財(cái)稅(2001)156號(hào)文及財(cái)稅(2004)39號(hào)文第三條第2點(diǎn)的規(guī)定，免征契稅的主體是教育機(jī)構(gòu)，用于辦學(xué)的房地產(chǎn)如果產(chǎn)權(quán)登記在幼兒園名下的，且以幼兒園的名義進(jìn)行申請(qǐng)免征契稅；如果登記在舉辦者個(gè)人名下的，則需繳納契稅。

7.財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第15號(hào)

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)增值稅政策公告如下：

自2024年4月1日至2024年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率

的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

二、企業(yè)所得稅

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此，幼兒園雖不屬于企業(yè)，但也是企業(yè)所得稅的法定納稅人。

2.非營(yíng)利性質(zhì)的民辦非企業(yè)單位，是否需要辦理稅務(wù)登記，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

國(guó)稅發(fā)【2008】88號(hào)文件第二條第一款第三項(xiàng)規(guī)定：事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理，通過(guò)稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營(yíng)范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報(bào)。加強(qiáng)非營(yíng)利性組織資格認(rèn)定和年審，嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。

企業(yè)所得稅——不征稅收入

《企業(yè)所得稅法》 第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

企業(yè)所得稅——免稅收入

民辦學(xué)校想要免征企業(yè)所得稅，須同時(shí)符合兩個(gè)條件：

一是機(jī)構(gòu)本身要獲取免稅資格，

二是收入要屬于免稅項(xiàng)目。

根據(jù)上述文件，非營(yíng)利民辦學(xué)校接受的捐贈(zèng)及財(cái)政補(bǔ)助收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入，而最常見(jiàn)的向?qū)W生收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入、伙食費(fèi)、教育費(fèi)、保育費(fèi)等，以及向其他機(jī)構(gòu)或?qū)W生收取的商鋪?zhàn)饨稹⒎菍W(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)、延時(shí)服務(wù)費(fèi)、服裝費(fèi)、贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，則屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

重復(fù)強(qiáng)調(diào)一下：只有同時(shí)符合前述免稅資格與免稅收入項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)條件的，才能申報(bào)為免稅收入，二者缺一不可。

結(jié)論與建議

1.納稅義務(wù)明確無(wú)誤：就目前已發(fā)布的文件來(lái)看，非營(yíng)利性民辦學(xué)校的學(xué)費(fèi)等主要收入并不能免征企業(yè)所得稅。除非國(guó)家發(fā)布新的文件，明確或擴(kuò)大解釋非營(yíng)利性民辦學(xué)校的學(xué)費(fèi)等收入，屬于免稅收入或不征稅收入。

2.注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制：很多民辦學(xué)校的舉辦者，還停留在“非營(yíng)利，沒(méi)有稅”的理解上，或者還抱著“以前都沒(méi)交，大家都沒(méi)交，肯定法不責(zé)眾”的僥幸心理。在這些認(rèn)知的基礎(chǔ)上，很多學(xué)校也就放任了粗放的財(cái)務(wù)管理，出現(xiàn)了普遍的亂象：主體不登記黑戶運(yùn)行、學(xué)校收入不入公賬、學(xué)校支出甚至重大基建項(xiàng)目不要發(fā)票、小金庫(kù)坐收坐支、納稅申報(bào)混亂、產(chǎn)權(quán)主體與折舊主體錯(cuò)配、稅收優(yōu)惠資格不申請(qǐng)不享受、舉辦者肆意從學(xué)校轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、舉辦者家庭與學(xué)校財(cái)產(chǎn)混同不分等等。

三、個(gè)人所得稅

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人 按月或者 按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年 3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

因此居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法包括 預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法和綜合所得 匯算清繳的計(jì)算方法。

四、印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。

幼兒園如果發(fā)生了應(yīng)稅行為，就需要繳納。 比如簽訂了購(gòu)銷合同，租賃合同就需要繳納印花稅。