問：我公司是廈門的一家企業(yè)，為了能夠順利銷售商品，與購買方約定分五年收取貨款及資金占用費，請問收取的這筆資金占用費是按照價外費用還是貸款服務(wù)繳納增值稅？

答：《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

《增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號，財政部令第65號 于2011年10月28日修改）第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2024〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》后附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（五）項第1點規(guī)定，貸款服務(wù)是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局2024年6月15日發(fā)布《12366營改增熱點問題（七）》第十三問“企業(yè)為了能夠順利銷售產(chǎn)品，與購買方約定分五年支付本金及資金占用費，對于收取的這筆資金占用費是否按照價外費用還是貸款服務(wù)征收增值稅？”解答中明確，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第 50號令）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。如果是一項銷售行為分次收取價款的情況，含在售貨價款中涉及到的各項名目的費用屬于價外費用，按照銷售商品適用稅率征稅，題中描述的資金占用費也應(yīng)屬于此種情形。如果是因為銷售行為沒有達成而收取的違約性質(zhì)的資金占用費才屬于貸款性質(zhì)的利息收入。

綜上，你公司銷售商品分五年收取貨款及資金占用費，該資金占用費屬于售貨價款中涉及到的各項名目的費用應(yīng)作為價外費用，按照銷售商品適用稅率繳納增值稅。