01#

2024年自然人代開發(fā)票稅率單次超過500就按1%（特殊業(yè)務除外），不再享受免稅政策。

自然人代開發(fā)票按3%征稅的在2024年4月1日到2024年12月31日期間可以享受免稅政策。

財政部稅務總局公告2024年15號規(guī)定自2024年4月1日至2024年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

但是這個政策2024年沒了。

2024年的政策是

財政部 稅務總局公告2024年第1號

一、自2024年1月1日至2024年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

二、自2024年1月1日至2024年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

所以，2024年開始，自然人代開發(fā)票不免稅了，超過起征點（按次500元）就應該按1%交稅了。

02#

自然人不能享受月度不超過10萬，季度不超30萬的增值稅免稅政策

雖然沒有適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅政策了，但是2024年對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

自然人為什么不能享受呢？

自然人代開發(fā)票，是按次納稅，什么是按次納稅？

你每次去代開發(fā)票，稅務局就直接扣了你的增值稅，這就是按次。

為什么小規(guī)模納稅人都能享受按月10萬免增值稅，為什么我個人去代開發(fā)票超過500都要交稅呢？

小規(guī)模月度不超過10萬（季度30萬）免稅，是針對按期納稅的小規(guī)模納稅人，而對于自然人這種，本身就不是按期納稅的登記納稅人，只能適用按次納稅，而按次的起征點是500，所以超過500就交稅。

那我能不能按期納稅享受優(yōu)惠呢？稅務局也說了，行啊，去辦理臨時稅務登記就讓你按期。

所以，自然人代開不能享受按期（季度30萬）的免稅政策，除非辦理臨時稅務登記。

03#

當然自然人代開有免稅政策的項目也是可以享受免稅的。

比如自然人自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品去代開發(fā)票，就享受免稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，也可以免征增值稅。

04#

2024年新政策發(fā)布自然人已經(jīng)代開的3%或者免稅發(fā)票怎么處理？（來源河北稅務口徑）

自然人代開的3%普通發(fā)票處理

自然人2024年1月3日在辦稅服務廳代開2000元的發(fā)票，由于超過按次納稅500元的起征點，按照3%征收率繳納了稅款，代開了3%征收率的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票已交給客戶。請問否能享受減按1%征收增值稅政策，是否必須追回發(fā)票？

答：能夠享受減按1%征收增值稅政策，不需要追回發(fā)票?！敦斦?稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2024年第1號）第二條規(guī)定，自2024年1月1日至2024年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。第四條規(guī)定，按照本公告規(guī)定，應予減免的增值稅，在本公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應繳納稅款或予以退還。

因此，可以按上述規(guī)定享受減按1%征收率征收增值稅政策，多繳納的稅款稅務機關予以退還，在上述政策文件發(fā)布前已代開的3%征收率的增值稅普通發(fā)票，無需追回。

自然人代開的免稅普通發(fā)票處理

自然人在2024年1月3日，在辦稅服務廳代開2000元的發(fā)票，由于超過按次納稅500元的起征點，在辦稅服務廳代開了免稅普通發(fā)票已交給客戶，是否需要補繳增值稅，并追回上述免稅發(fā)票？

答：以上問題需要區(qū)分不同情況處理。

情況一，銷售業(yè)務發(fā)生在2024年12月31日之前，不需要補稅，也不需要追回發(fā)票?！敦斦?稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2024年第15號）第一條規(guī)定，自2024年4月1日至2024年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，如果納稅人的業(yè)務符合免稅條件且業(yè)務時間（即納稅義務時間）發(fā)生在政策執(zhí)行期內(nèi)，可以享受免稅政策并開具免稅發(fā)票，不需要按1%補繳增值稅，也不需要追回上述免稅發(fā)票。

情況二，銷售業(yè)務發(fā)生在2024年1月1日至9日之間，需要補稅，不需要追回發(fā)票?！敦斦?稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2024年第1號）第二條規(guī)定，自2024年1月1日至2024年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

因此，該自然人可以按上述規(guī)定享受減按1%征收率征收增值稅政策，按照1%征收率計算補繳增值稅，在上述政策文件發(fā)布前已代開的免稅增值稅普通發(fā)票，無需追回。

05#

近幾年,全國很多地方流行一種立竿見影的避稅手段—“自然人代開”發(fā)票，并按照經(jīng)營所得核定代開人的個稅，綜合稅負在0-1.5%。

正常業(yè)務規(guī)范代開是沒有問題的，但在實務中出現(xiàn)了很多不規(guī)范的代開，導致了自然人代開發(fā)票稅收風險不斷。

風險提醒一：不能隨意選擇代開地點自然人代開發(fā)票不要隨意到異地代開，應注意代開地點的合法性，須符合稅法的規(guī)定。自然人代開發(fā)票應該在貨物銷售地、勞務發(fā)生地、服務提供地、工程施工地，不得隨意找個地方就開具，否則屬于無效憑證。參考：1.《增值稅暫行條例》第二十二條關于增值稅納稅地點第(三)項規(guī)定，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。2.《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）規(guī)定：非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。風險提醒二：代開應有真實業(yè)務對應自然人代開必須要有真實業(yè)務，避免以“稅收籌劃”名義通過“自然人代開發(fā)票”手段虛列成本費用、逃避繳納稅款。風險提醒三：稅收洼地被清查自然人代開一定要特別注意從“稅收洼地”和部分園區(qū)代開的發(fā)票的風險。稅收洼地非法外之地，過熱的地方自然很容易引起稅務局的關注，目前稅務局針對利用新型經(jīng)營模式偷逃稅款的行為，稅務局將運用新型稽查戰(zhàn)法提高信息化打擊效能，以稅警MAC和IP地址技術分析，稅警聯(lián)手除虛開毒瘤。風險提醒四：稅局對代開次數(shù)、累計額度、單票金額有監(jiān)管自然人代開的額度一定要注意真實合理，太大的代開金額稅務風險也大。山東省電子稅務局自然人代開發(fā)票限額風險監(jiān)控等功能進行了優(yōu)化升級，2021年11月1日正式啟用。調(diào)整自然人代開增值稅普通發(fā)票功能，增加單筆最大金額、連續(xù)12個月累計開票次數(shù)、連續(xù)12個月累計開票金額、風險（阻斷、提醒）控制，自然人申請代開時根據(jù)開票情況，彈出相應提示或渠道阻斷信息。風險提醒五：關注轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)偷稅風險自然人代開不要隨意變名代開，應真實業(yè)務真實再現(xiàn)。如：很多開具發(fā)票時將“傭金”變更為“服務費”，轉(zhuǎn)變了收入性質(zhì)。風險提醒六：找非業(yè)務主體代開發(fā)票屬于虛開自然人代開應注意代開主體的真實性，雖是自然人代開，但是卻不是業(yè)務提供人，而是隨便找的第三人代開，這種情況屬于稅法中的虛開。參考：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款規(guī)定：“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票?！钡谌邨l規(guī)定：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！憋L險提醒七：代開主體是否具備提供對應服務能力自然人代開，應注意代開人的年齡、身份等是否具有業(yè)務提供的能力。有的人為了方便，隨便找親戚朋友幫助開發(fā)發(fā)票，經(jīng)常發(fā)生80多歲的老人，還在提供建筑服務等明顯不合理的行為。風險提醒八：支付方是否已盡代扣代繳義務自然人代開應注意個稅的扣繳義務人是否履行了法定的扣繳義務。自然人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。代開發(fā)票單位（包括稅務機關和接受稅務機關委托代開發(fā)票的單位）在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。參考：《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條，扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。第三十二條，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第六十九條，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅。風險提醒九：應注意三流一致自然人代開，應注意只代開票、卻無資金流和其他相關業(yè)務鏈的稅務風險。遇到這種情況，稅務局一般會要求查賬，所以企業(yè)和個人需要盡量完整保存業(yè)務發(fā)生過程中的相關痕跡存檔，業(yè)務做的合規(guī)才能長久。