涉及到稅率調(diào)整，合同風險

案例介紹

　　A公司于2024年4月3日向B公司(一般納稅人)采購一批貨物(原適用稅率為17%)并預付了貨款，合同總額為1170萬(含17%增值稅)，B公司于2024年5月11日發(fā)貨。則B公司應當在貨物發(fā)出的當天，開具16%稅率的增值稅發(fā)票給A公司。但是A公司不同意，為什么呢?

　　以17%的稅率計算，合同總額為1170萬(含17%增值稅)，那么貨物的金額為1170/(1+17%)=1000萬元。按16%的稅率執(zhí)行，總價應為：1160萬，價格差了10萬元。

　　于是A公司就要求B公司在兩種方案選擇一種：第一，開具17%稅率的專票，并且A公司說“5月1日后可以開稅率17%或11%的發(fā)票”;第二，開16%的專票的話，要少付給B公司10萬元

　　B公司陷入了兩難境地，這個問題要怎么解決才好呢?

　　三、案例分析

　　(一)B公司開具不同稅率的發(fā)票面臨的問題

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2024年第18號)規(guī)定：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。

　　因此可知，上述案例納稅義務發(fā)生時間“在增值稅稅率調(diào)整后”，不管是正常開具還是補開發(fā)票，都應當按照新適用稅率16%或10%開具。

　　那么怎么判斷納稅義務發(fā)生的時間呢?根據(jù)“賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天”的規(guī)定，可以確定納稅義務發(fā)生時間為5月11日，因此B公司開具16%稅率的增值稅發(fā)票給A公司并沒有問題。但是A公司要求開17%稅率的發(fā)票，實際上是無法做到的。

　　但是，A公司提出的第二種方案，B公司也不愿意同意，合同都已經(jīng)白紙黑字簽下來了，而且國家稅率調(diào)整也是不可抗力因素，憑什么要少給10萬元?

　　(二)增值稅變動后的價格調(diào)整原則

　　增值稅下調(diào)后，可以按下述兩種規(guī)則確定合同價款：第一，合同不含稅價格不變，雙方按合同不含稅價格和增值稅之和計算合同價格。第二，增值稅作為價外稅，按照增值稅核算體系來說，其與公司利潤無關(guān)，一方按原合同金額付款，另一個開具稅率低的發(fā)票。具體采用哪種方式確定合同價款，法律并沒有明確的規(guī)定，雙方可以協(xié)商一致進行明確。

　　三、法律建議

　　為避免合同履行中產(chǎn)生不必要的糾紛，可以在合同中作下述約定：

　　1、設(shè)置稅收政策變化特別條款。增值稅雖是價外稅，但是與定價也存在密切關(guān)系，通常也是談判重要考慮事項，未來在簽訂合同的過程中，可以就增值稅稅率下調(diào)事項進行明確，避免引發(fā)糾紛，當然這種民事約定不得違反稅收法律法規(guī)文件的規(guī)定。例如，雙方可以約定，如增值稅稅率調(diào)整，合同金額是否發(fā)生變化，如何發(fā)生變化。

　　2、關(guān)注合同生效及納稅義務發(fā)生時間。簽訂合同不代表合同立即生效，同時需要關(guān)注納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定。按現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅義務發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　3、交易價款或報酬應含稅。從商業(yè)交易的慣例來看，交易價款應該包含稅款，合同中明確交易價款為含增值稅價款，可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭議，尤其在稅改頻繁期間。

　　4、明確交易方納稅人身份。一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅計稅方法、稅率(征收率)上存在差別，交易合同中應明確納稅人身份，必要時可將營業(yè)執(zhí)照復印件、一般納稅人資格認定復印件作為合同的附件，明確開票類型、開具日期、送達期限等內(nèi)容。

　　5、取得合法有效抵扣憑證。取得不了增值稅專用發(fā)票、其他合規(guī)抵扣憑證，或者抵扣憑證不合規(guī)，對受票方都會造成法律風險和經(jīng)濟損失，可考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務相關(guān)聯(lián)，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。

　　6、注意合同標的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務處理。如果合同標的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷售、兼營的風險，納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對其有利，必要時，需要在合同中區(qū)分不同項目的價款

　　7、價外費用的定性。增值稅納稅人的銷售額，不僅包括價款，還有價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，建議與價款沒有關(guān)聯(lián)的費用可以簽訂獨立合同，避免被課稅。