根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令63號(hào))第一條的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只按照個(gè)體工商戶的承包經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。基于以上法律規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在如何繳納所得稅,提出個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在繳納所得稅時(shí)，務(wù)必把握以下5個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

一、合伙企業(yè)的所得稅計(jì)算必須遵循"先分后稅"的原則

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))第二條規(guī)定："合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。"第三條規(guī)定："合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取"先分后稅"的原則。"也就是合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅[2000]91號(hào))的規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得"應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　 例如，某合伙企業(yè)在成立時(shí)有3個(gè)合伙人，其中一個(gè)為法人公司，另外兩個(gè)合伙人分別是張先生和李先生。2024年期間，該合伙企業(yè)取得合伙經(jīng)營(yíng)所得總計(jì)為 900萬(wàn)元，合伙協(xié)議規(guī)定每個(gè)合伙人權(quán)益相同，也就是說各個(gè)投資者均能取得300萬(wàn)元的所得，作為法人投資者公司和兩位自然人合伙人就合伙所得應(yīng)當(dāng)如何繳稅呢?根據(jù)財(cái)稅[2008]159號(hào)和財(cái)稅[2000]91號(hào)的規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取"先分后稅"的原則。該合伙企業(yè)法人公司繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元(000×25%)，張先生和王先生各自應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為98.45萬(wàn)元(200×35%-6.55)。

二、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的投資者取得投資分紅應(yīng)單獨(dú)計(jì)稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函[2001]84號(hào))第二條"關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題"規(guī)定如下：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按"利息、股息、紅利所得"應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按"利息、股息、紅利所得"應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。"

　　例如，某家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)年終對(duì)外投資分回紅利60萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)稅函[2001]84號(hào)第二條的規(guī)定，該企業(yè)對(duì)外投資分回的紅利60萬(wàn)元不應(yīng)該計(jì)入企業(yè)的收入，而應(yīng)該單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的所得，按"利息、股息、紅利所得"應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅60×20%=12(萬(wàn)元)。

3、 個(gè)人投資兩個(gè)以上個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所得，年終需合并匯總計(jì)算所得稅

再按照各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的比例分配每個(gè)獨(dú)資企業(yè)的所得稅.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函[2001]第84號(hào))第一條規(guī)定："投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得;

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得/Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得;

　　本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額。"

　　例如，李先生投資經(jīng)營(yíng)了一家生產(chǎn)性個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。2024年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是10萬(wàn)元，已累計(jì)預(yù)繳個(gè)人所得稅1.5萬(wàn)元;2024年年初，李先生又投資了一家水果超市(個(gè)人獨(dú)資企業(yè))，2024年經(jīng)營(yíng)所得是10萬(wàn)元，已累計(jì)預(yù)繳個(gè)人所得稅2萬(wàn)元。則林先生在年度終匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅所得額=8+12=20(萬(wàn)元)，以此確定稅率及速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額=200000×20%-10500=39500(元);

　　生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)納稅額=39500×80000/200000=15800(元);應(yīng)補(bǔ)繳稅款=15800-15000=800(元);

　　水果超市應(yīng)納稅額=39500×120000/200000=23700(元);應(yīng)補(bǔ)繳稅款=23700-20000=3700(元)。

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)匯算后提取的經(jīng)營(yíng)所得還需要繳個(gè)稅嗎？

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅[2000]91號(hào))附件1：《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第四條規(guī)定："個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得"應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。"前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。"第五條規(guī)定："個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。"

例如。張先生是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者，其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)行查賬征收，完成2024度匯算清繳后，取得稅后所得為25萬(wàn)元。近期張先生打算從中領(lǐng)取一筆款項(xiàng)用于個(gè)人消費(fèi)，那領(lǐng)取稅后利潤(rùn)是否還需要申報(bào)繳納"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目的個(gè)人所得稅?根據(jù)財(cái)稅[2000]91號(hào)的規(guī)定，由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅已經(jīng)按照"個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得"項(xiàng)目計(jì)征了投資者的個(gè)人所得稅，因此個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤(rùn)不需要再繳納個(gè)人所得稅。

五、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得的"四業(yè)"所得需要征收個(gè)人所得稅嗎？

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅[2010]96號(hào))規(guī)定："對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)(簡(jiǎn)稱"四業(yè)")，其投資者取得的"四業(yè)"所得暫不征收個(gè)人所得稅。"

　　基于此規(guī)定，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者取得的所得暫不征收個(gè)人所得稅。