一、企業(yè)所得稅沒有自己的核算體系，需要依托會計核算體系的結(jié)果。

《企業(yè)所得稅法》：

“第二十一條　在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！?/p>

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2024年第15號 ）：

“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。”

《企業(yè)所得稅法實施條例》：

“第五十三條　企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！?/p>

“第一百二十七條　企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關(guān)具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關(guān)認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更?！?/p>

二、會計核算

《會計法》：

“第九條 各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。

　　任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算?！?/p>

“第十四條 會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。

　　辦理本法第十條所列的經(jīng)濟業(yè)務事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。

　　會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

　　原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改;原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制?！?/p>

“第十條 下列經(jīng)濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：

　　(一)款項和有價證券的收付;

　　(二)財物的收發(fā)、增減和使用;

　　(三)債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算;

　　(四)資本、基金的增減;

　　(五)收入、支出、費用、成本的計算;

　　(六)財務成果的計算和處理;

　　(七)需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項?！?/p>

“第十七條 各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符?！?/p>

三、稅前扣除憑證的制度安排

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2024年第28號）：

“第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。”

比較會計法對憑證的要求：

《會計法》：

“會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充?！?/p>

按照一般的道理，會計制度與稅前扣除憑證管理辦法，都是部門規(guī)章，法律效力一致。

（《會計法》：“國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度?！保?/p>

但在實務中，稅收規(guī)定的約束力顯然比會計制度強很多。

上篇公眾號文章，我們判斷支出憑證都是外部憑證，不屬于內(nèi)部憑證。

——《分析：內(nèi)部憑證》

四、會計核算是否可以與稅收憑證要求協(xié)調(diào)？

先比較一下：

《會計法》第十四條第三款、第四款：

“會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

　　原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改;原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。”

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2024年第28號）：

“第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

　　小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

　　稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證?！?/p>

“第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證?！?/p>

顯然，會計制度與稅收對憑證的規(guī)定，沒有沖突，可以協(xié)調(diào)一致。

四、企業(yè)所得稅的計算還有什么問題？

1、對支出憑證的認識有誤區(qū)。

參考：《分析：內(nèi)部憑證》

支出，一定是和企業(yè)外部發(fā)生關(guān)系，必須是外部憑證。

將支出憑證判斷為“內(nèi)部憑證”，邏輯上存在很大問題。

2、正確判斷支出憑證都是外部憑證，在稅收管理上的要求就會不一樣。

否則，會放松對一部分憑證的管理，人為造成不必要的漏洞。

3、控制住支出的外部憑證，企業(yè)的所有成本費用損失等等，就都爛在鍋里。

剩下就是如何分配、分攤的問題。

4、會計法上這個要求非常到位：

“第十七條 各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符?！?/p>

只要解決了賬實相符，稅收管理就把住了核心關(guān)口。

剩下就是分攤分配的問題了。

五、結(jié)論

1、企業(yè)所得稅計算可以依托會計核算。

2、會計核算與企業(yè)所得稅管理可以協(xié)調(diào)一致。