一、企業(yè)所得稅收入稅收籌劃背景

二、企業(yè)所得稅收入稅收籌劃概述

三、我國有關(guān)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的相關(guān)條款

四、利用企業(yè)所得稅收入進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)案例

（一）、利用收人確認(rèn)時點(diǎn)進(jìn)入稅收籌劃

（二）、利用重構(gòu)商業(yè)模式進(jìn)行收入稅收籌劃

（三）、其他企業(yè)所得稅收入稅收籌劃注意點(diǎn)

五、總述

六、附屬參考文獻(xiàn)

一、企業(yè)所得稅收入稅收籌劃背景

隨著社會經(jīng)濟(jì)效益日趨下滑，大多數(shù)中小型企業(yè)內(nèi)、外部面臨著很多的“不確定”風(fēng)險因素，國外疫情得不到控制，國家財政經(jīng)濟(jì)收入的頂梁柱房地產(chǎn)行業(yè)因經(jīng)濟(jì)蕭條無法支撐，國家如何滿足十四億人民的民生呢？對于中小企業(yè)來說，已是在產(chǎn)業(yè)迫待轉(zhuǎn)型的夾縫營運(yùn)中求得生存，經(jīng)營層面已無法大力提升企業(yè)的利潤空間，因而稅收風(fēng)險的控制以及稅收成本的降低，是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)健。眾所周知，企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)是基礎(chǔ)風(fēng)險點(diǎn)，也是企業(yè)稅負(fù)成本降低的關(guān)健點(diǎn)，企業(yè)如何在風(fēng)險可控的情況下生存發(fā)展？為國家社會長序久安的穩(wěn)定狀況做出貢獻(xiàn)。因此，要求企業(yè)財務(wù)人員將稅收管理工作前置到業(yè)務(wù)前端，合理地運(yùn)用政策達(dá)到稅籌的目的，節(jié)約稅收開支，將資金用于企業(yè)未來發(fā)展中。如何運(yùn)用企業(yè)所得稅收入稅收籌劃是本文闡述的重點(diǎn)。

二、企業(yè)所得稅收入稅收籌劃概述

企業(yè)所得稅收入稅收籌劃指的是依據(jù)相關(guān)的收入確認(rèn)稅收政策和法律規(guī)定對企業(yè)稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行安排，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)降低。當(dāng)前,我國的企業(yè)所得稅收入稅收籌劃已在企業(yè)經(jīng)營管理活動中頻繁的運(yùn)用，在企業(yè)的納稅活動中有著非常重要的地位，納稅籌劃的空間巨大。

三、我國有關(guān)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的相關(guān)條款

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

....第十八條　.......

　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十九條 .......

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十條　.......

　　特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　.......

第二十三條　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).

........

　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》

（國稅函[2008]875號）

除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

　　3.收入的金額能夠可靠地計量；

　　4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

..........

(三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

四、利用企業(yè)所得稅收入進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)案例

利用企業(yè)所得稅收入進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵是：以減少或延緩繳納稅款為目的，綜合運(yùn)用收入確認(rèn)的相關(guān)的稅收政策，對合同的實(shí)質(zhì)內(nèi)容以及簽定的收款時期進(jìn)行約定控制。稅法對每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對收入確認(rèn)條件及確認(rèn)的時間進(jìn)行控制，從而達(dá)到稅籌的目的。

（一）、利用收人確認(rèn)時點(diǎn)進(jìn)入稅收籌劃

1、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入 在日常工作中，新型的融資方式多種多樣，比如眾籌融資，社會資本的借貸等。但債務(wù)方因需承擔(dān)高額的利息支出，長期不能及時支付利息，對于債權(quán)人來說，須按照合同約定收款時點(diǎn)確認(rèn)所得稅收入，造成墊支稅款，造成資金壓力。若合同約定收合款時間為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天。就可以大大地減少資金占用。

例如：債權(quán)人（甲）2024年1月1日借款給債務(wù)人（乙）1000萬元，期限為一年，約定年利率為12%，假設(shè)合同約定每月末支付利息，到期還本，但實(shí)際乙年底才支付利息。租金每月收取50萬元（不考慮折舊），假設(shè)只考慮所得稅（25%）。特許權(quán)使用費(fèi)(不考慮折舊），月收入使用費(fèi)為20萬元，使用期限為1年

甲按合同約定應(yīng)繳納的所得稅1-11月：220萬元，明細(xì)如下：

利息收入所得稅小計1000*12%/12*11*25%=27.50萬元

租金收入所得稅小計50*25%*11=137.50萬元

特許權(quán)使用費(fèi)所得稅小計20*11*25%=55萬元

若將合同統(tǒng)一改成年底一次性收款，年中收到的款項(xiàng)作為保證金，甲單位可延緩繳納稅款220萬元，當(dāng)然合同中的保證金不能正好等于合同應(yīng)付款項(xiàng)。

2、以賒銷、分期收款方式銷售貨物的。

對于賒銷、分期收款方式可以將收款時間盡量推遲，在賒銷時合同約定要有不符合收入確定的五大條件之一，只有這樣才能滿足推遲納稅的條件。銷售收入確認(rèn)在于“是否交貨”這個時點(diǎn)上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認(rèn)收入；否則收入未實(shí)現(xiàn)。因此，分期收款時需注意：對于賒銷產(chǎn)品盡可能地不開具銷售發(fā)票，等實(shí)際收到貨款時再開具發(fā)票并確認(rèn)收入，盡理做到稅款不墊支，將收入確認(rèn)的時點(diǎn)，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。

（二）、利用重構(gòu)商業(yè)模式進(jìn)行收入稅收籌劃

企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響。

1、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)將銷售收入在同一銷售憑證及同一張發(fā)票開具，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。避免誤此銷售行為作捐贈處理（稅務(wù)局視同銷售處理）。

2、會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，此種情形應(yīng)注意避免，合同簽定時注意將此費(fèi)用作為服務(wù)或商品的預(yù)收款。將該費(fèi)用應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

3、企業(yè)組織各種會議活動中，會議活動會發(fā)生無償發(fā)放的實(shí)物、以及現(xiàn)金抽獎活動、購買煙酒等費(fèi)用。在所得稅中，實(shí)物贈送根據(jù)政策規(guī)定，需要按視同銷售按市場公允價值繳納企業(yè)所得稅。那么這種情況我們應(yīng)找一個活動策劃公司，將該項(xiàng)會議相關(guān)的所有事項(xiàng)一起打包給該活動策劃公司，策劃活動的服務(wù)包含價格禮品、酒水等一切費(fèi)用，由活動策劃公司全額開具現(xiàn)代服務(wù)費(fèi)發(fā)票，可以避免企業(yè)所得稅視同銷售而繳納企業(yè)所得稅及個人所得稅。（在與策劃公司進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算時，注意購進(jìn)物品禮品增值稅與策劃公司銷項(xiàng)稅額差額結(jié)算）

4、采用售后回購方式銷售商品的，應(yīng)改變商業(yè)模式，將售后回購合同改為以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

（三）、其他企業(yè)所得稅收入稅收籌劃注意點(diǎn)

企業(yè)對于年底所生的的銷售業(yè)務(wù)，可以通過簽定合同約定收款日期或推遲辦理交貨手續(xù)，把收入推遲到第二年，以獲得推延納稅義務(wù)，避免資金的占用，對于發(fā)生銷售退回及折讓的商品，應(yīng)及時取得相關(guān)憑據(jù)沖減當(dāng)年的銷售收入，結(jié)合兩者情況，綜合考慮運(yùn)用小微企業(yè)納稅臨界點(diǎn)時的，會大大地降低稅收成本。

（五）、總體閘述

綜上所述，合理地運(yùn)用企業(yè)所得稅收入進(jìn)行稅收籌劃，會減少或是延遲企業(yè)納稅金額，給國家造成暫時性減少財政收入，但從長遠(yuǎn)來看可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全面提升國家經(jīng)濟(jì)和社會效益。經(jīng)過對企業(yè)所得稅收入籌劃，可以減少企業(yè)的稅收成本負(fù)擔(dān)，提高資金使用效率，有利用企業(yè)的生存，同進(jìn)能促進(jìn)企業(yè)的核心競爭力的打造，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，在不違背相關(guān)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，適時調(diào)整并綜合運(yùn)用稅收籌劃手段，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航，持續(xù)地為國家增加財政收入才是長久之計。

（六）、參考文獻(xiàn)

1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函[2008]875號

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 國稅函〔2010〕79號

文章來源：馬昌堯老師親傳弟子——易雙梅。