一、增值稅的計(jì)算基礎(chǔ)

《增值稅暫行條例》：

“第四條　除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！?/p>

第八條　納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率

（四）自境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

分析：

1、增值稅應(yīng)納稅額，雖然有計(jì)算公式，但核心是“抵扣”。

2、抵扣的憑證列舉有：

增值稅專用發(fā)票

增值稅專用繳款書

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

完稅憑證

3、“抵扣”的進(jìn)項(xiàng)稅額，核心詞匯是“注明”。

二、企業(yè)所得稅也有“扣除憑證”

《國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2024年第28號）

與增值稅暫行條例對比，一個鮮明的特點(diǎn)是：

企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例，都沒有規(guī)定扣除憑證的問題。

只字未提。

《企業(yè)所得稅法》：

“第二十二條　企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。”

《企業(yè)所得稅法》：

“第五條　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：

“第七十六條　企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額?！?/p>

三、企業(yè)所得稅的扣除憑證，實(shí)質(zhì)上屬于財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定

1、對比增值稅，增值稅的“抵扣”，自成體系。

不依賴財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的核算。

2、企業(yè)所得稅的扣除、計(jì)算，沒有自己的體系。

所有的扣除憑證，都嵌入在財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)中。

3、也就是說，企業(yè)所得稅沒有自己獨(dú)立的計(jì)算系統(tǒng)。

財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)所得稅的計(jì)算基礎(chǔ)。

4、舉例

《企業(yè)所得稅法》：

“第二十一條　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第15號 ）：

“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額?！?/p>

四、選擇哪一個路徑？

1、建立企業(yè)所得稅自己獨(dú)有的計(jì)算、扣除體系。

2、依托財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)，協(xié)調(diào)、完善財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)。

3、舉例

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：

“第五十三條　企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤?！?/p>

“第一百二十七條　企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。”

五、結(jié)論

企業(yè)所得稅與財(cái)務(wù)會計(jì)不一致的規(guī)定，本質(zhì)上屬于稅收的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定。本質(zhì)是財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定。