匯算實務(wù)：企業(yè)所得稅視同銷售的稅務(wù)規(guī)定

彭懷文

會計處理遵循會計準(zhǔn)則，如果某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不滿足會計準(zhǔn)則對收入的確認原則的話，會計上是不能隨便確認收入的；而稅務(wù)處理是基于稅法規(guī)定，為了避免稅收流失并保證稅收的公平原則，即便納稅人的會計處理不確認銷售收入，而稅收規(guī)定確認為應(yīng)稅收入的，那么在納稅申報時就需要做“視同銷售”的納稅調(diào)整。

（一）基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）視同銷售的具體情形

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

1.用于市場推廣或銷售；

2.用于交際應(yīng)酬；

3.用于職工獎勵或福利；

4.用于股息分配；

5.用于對外捐贈；

6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

（四）視同銷售價格的確定

企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

如果是服務(wù)視同銷售的，應(yīng)按照同期同類的服務(wù)價格確認為視同銷售的價格。比如餐飲企業(yè)用自營的餐飲服務(wù)，招待客人，應(yīng)視同銷售，價格應(yīng)按照對外提供服務(wù)的同期同類計算計算。

（五）申報表上對視同銷售的分類

在企業(yè)所得稅申報表的《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》中，將視同銷售分類為9種情況：

1.非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入

2.用于市場推廣或銷售視同銷售收入

3.用于交際應(yīng)酬視同銷售收入

4.用于職工獎勵或福利視同銷售收入

5.用于股息分配視同銷售收入

6.用于對外捐贈視同銷售收入

7.用于對外投資項目視同銷售收入

8.提供勞務(wù)視同銷售收入

9.其他

（六）稅法沒有明確規(guī)定的視同銷售成本問題

存在的誤區(qū)：稅法沒有明確規(guī)定視同銷售成本如何確定，因此有人只按照稅法規(guī)定填報了“視同銷售收入”，而沒有填報“視同銷售成本”，造成企業(yè)多交稅。

企業(yè)所得稅申報表的《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》填報說明：第11行“一、視同銷售成本”，填報會計處理不確認銷售收入，稅收規(guī)定確認為應(yīng)稅收入對應(yīng)的視同銷售成本金額。

稅法中對于成本、費用等稅前扣除的規(guī)定都適用于“視同銷售成本”！

收入與成本呈配比關(guān)系，調(diào)整視同銷售收入，一定要記住調(diào)整視同銷售成本。

如果會計處理已經(jīng)全額確認了成本的，視同銷售時就不再重復(fù)填報“視同銷售成本”，比如“消費積分”的視同銷售、餐飲行業(yè)利用自營的餐飲服務(wù)招待客戶的視同銷售，因為這兩種視同銷售的成本都沒有單獨分離出來，已經(jīng)全部計入了當(dāng)年度的銷售成本了，所以只需要填報“視同銷售收入”即可。