遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。而可抵扣暫時性差異是企業(yè)未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時形成的差額，且在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而會減少未來期間企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。那么，企業(yè)如何進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)的會計(jì)處理？

我們用這個事例來說明一下。比如，某企業(yè)2024年資產(chǎn)負(fù)債表日某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值（不考慮折舊因素）為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為450萬元，沒有考慮期初遞延所得稅。其會計(jì)處理方式：

1、固定資產(chǎn)賬面價值=300萬元

2、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元

3、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（450萬元-300萬元）*25%=37.5萬元

4、會計(jì)分錄為，借：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5萬元

貸：所得稅費(fèi)用 37.5萬元

從上面的例子也可以看出，企業(yè)需要按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，其二者的差異（本例中的150萬元），確認(rèn)為可抵扣暫時性時間差異，并乘以所得稅稅率，確定遞延所得稅資產(chǎn)的金額，并與期初遞延所得稅進(jìn)行比較，進(jìn)而最終確認(rèn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)。

按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所得稅會計(jì)采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)予每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，說明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，則產(chǎn)生了可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以所得稅稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，需要確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

暫時性差異是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的差額。由于暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，且符合確認(rèn)的條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于以下兩種情況，一是資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除后的金額多，兩者之間的差額可以減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

二是負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異實(shí)質(zhì)上，是稅法規(guī)定該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額，即減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交納所得稅的金額，此時如果符合條件，可以確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 。

另外，按照稅法規(guī)定，可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也可以視同可抵扣暫時性差異處理。

總之，遞延所得稅資產(chǎn)的會計(jì)處理為，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，確認(rèn)為可抵扣暫時性時間差異，并乘以所得稅稅率，確定遞延所得稅資產(chǎn)的金額，并與期初遞延所得稅進(jìn)行比較，進(jìn)而最終確認(rèn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)。

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2024年5月2日