問(wèn)：建筑總包企業(yè)異地施工可不可以按照減去分包款的金額乘以0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅？

答：跨地區(qū)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管，依據(jù)國(guó)稅函【2010】156號(hào)規(guī)定處理，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

另外，參照《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

筆者認(rèn)為，預(yù)繳企業(yè)所得稅的基數(shù)是按照收入的算的，而建筑企業(yè)的收入是其總包銷售額，分包額是其成本，企業(yè)所得稅不能采用差額計(jì)算。但是計(jì)算增值稅避免重復(fù)征稅，在預(yù)繳增值稅時(shí)，允許總包方按總分包差額計(jì)算繳納增值稅。以上為個(gè)人觀點(diǎn)，您最好以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)為準(zhǔn)。

由于相關(guān)文件中沒(méi)有做出具體規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)不完全一致。比如：

大連市地方稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部分包項(xiàng)目時(shí)，分包收入額不得從收入總額中扣除，應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入全額預(yù)征。

沈陽(yáng)地方稅務(wù)局2010年答疑：建筑安裝企業(yè)如果有分包情況時(shí)，總承包人應(yīng)如何確定企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)？是按向建設(shè)單位開(kāi)具發(fā)票的金額還是實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]156號(hào)）規(guī)定，若分包人已按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的 0.2％向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅，而總承包人按10%應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅，兩者之間的稅率差額應(yīng)如何補(bǔ)征？

答：按總分合同分別征收企業(yè)所得稅?？偝邪税凑湛鄢职蟮臓I(yíng)業(yè)收入征收企業(yè)所得稅，分包人按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入部分征收企業(yè)所得稅。兩者均為獨(dú)立納稅義務(wù)人。