A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

前面8篇文章我們主要對《A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表》中的各項(xiàng)收入作了解析和總結(jié)，并對《A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》和《A104000期間費(fèi)用明細(xì)表》中易錯事項(xiàng)作了扼要提醒。接下來，我們將重點(diǎn)對《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》各行次數(shù)據(jù)及其附表如何填報用具體案例進(jìn)行解析，文章的體例是：先說稅法規(guī)定，再說會計(jì)規(guī)定，然后是稅會差異分析，最后代入案例數(shù)據(jù)填報。

我們先講直填無明細(xì)表項(xiàng)目的填報，然后再講有附表項(xiàng)目（如（一）視同銷售收入（填寫A105010））的填報。

必須注意，在納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(A105000~A105120)系列中《A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》、《A105070捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表》、《A105080資產(chǎn)折舊攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》、《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅整明細(xì)表》這4張報表雖名為納稅調(diào)整項(xiàng)目表，卻實(shí)系即便不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，但只要有相應(yīng)稅前扣除事項(xiàng)發(fā)生，就必須報送(發(fā)生即填報)的申報表。

本篇解析《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中“（四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”

1）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益的填報解析

稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。

第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；

通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

所以，長期權(quán)投資的初始計(jì)稅基礎(chǔ)無論大于還是小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

會計(jì)規(guī)定

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對于取得投資時投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：

初始投資成本大于投資時應(yīng)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整;

初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

稅會差異

比較稅法規(guī)定和會計(jì)規(guī)定，可知，當(dāng)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，稅會不存在差異；當(dāng)投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，稅會存在差異。

【案例】

A企業(yè)于2024年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價款9000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為40000萬元(假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同)。在B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對該投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

取得投資時，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資-投資成本9000

貸：銀行存款9000

借：長期股權(quán)投資-投資成本3000

貸：營業(yè)外收入3000

在稅務(wù)上，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為支付的價款9000萬元，而會計(jì)上確認(rèn)長期股權(quán)投資成本為12000（9000+3000）萬元，2024年當(dāng)期確認(rèn)了營業(yè)外收入3000萬元，在2024年所得稅匯算清繳時，應(yīng)做納稅調(diào)減

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