所得稅收入的基本規(guī)定：

企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制。

（3）收入的金額能夠可靠地計量。

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

（一）銷售商品收入的稅會差異

一般情況下稅法與會計準則均強調(diào)控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，兩者基本一致，例如：

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

但是也有稅會存在不一致的情況：

1.以分期收款方式銷售貨物的

所得稅規(guī)定：按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

會計規(guī)定：實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益（沖減財務(wù)費用）。

【提示】會計實務(wù)當(dāng)中，基于重要性原則，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，若采用實際利率法進行攤銷與采用直線法進行攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。

【舉例】乙公司于2020年初銷售商品給甲公司，總價款為1 000萬元，成本700萬元。雙方約定分三次結(jié)款，2020年末收400萬元，2024年末收300萬元，2024年末收300萬元。稅法規(guī)定，在約定的結(jié)款點按約定的結(jié)款額計算并出銷項稅票。

2.現(xiàn)金折扣稅會差異

會計規(guī)定：企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。即收取不確定金額的對價。

稅法規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

3.負有額外購買選擇權(quán)的銷售 額外購買選擇的情況包括“銷售激勵”、“客戶獎勵積分”、“未來購買商品的折扣券”、“合同續(xù)約選擇權(quán)”

【舉例】一家電商企業(yè)2024年12月31日銷售商品為113萬元，按銷售金額贈送積分是價值為11.3萬元，2020年2月前積分可以抵現(xiàn)金消費。以上金額都是含稅價。

【解析】A公司贈送客戶的獎勵積分是一樣重大的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項單獨的履約義務(wù)，在實際消費積分時應(yīng)該按照商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入。

（1）將實際收取的113萬分攤至銷售商品的價格與獎勵積分

銷售商品的公允價=113/1.13=100萬

獎勵積分的公允價= 11.3/1.13=10萬

分攤至商品的交易價格=（100/(100+10)）*100=90.91萬

分攤至積分的交易價格=（10/(100+10)）*100=9.09萬

因此，A商貿(mào)公司在實現(xiàn)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認商品的收入。

借：銀行存款 113萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 90.91萬

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13萬

合同負債 9.09萬

【納稅調(diào)整】2024年會計收入為90.91萬元，所得稅應(yīng)稅收入100萬，因此納稅調(diào)增9.09萬；

（2） 假設(shè)2020年2月前共兌換了11.187萬，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認相應(yīng)的收入。

【納稅調(diào)整】當(dāng)年9萬收入中，上年已確認過9.09萬，因此只需要納稅調(diào)減9萬即可。

5.客戶未行使的權(quán)利

會計規(guī)定：企業(yè)收取的預(yù)收款無需退回，但是客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利，例 如，放棄儲值卡的使用等。企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩 余履約義務(wù)的可能性極低時，才能將相關(guān)負債余額轉(zhuǎn)為收入。

【提示】企業(yè)所得稅認可實際發(fā)生數(shù)，對不被消費預(yù)估的部分暫時不認可。因此，會存在稅會差異。

也就是說，如果資金未被消費，那么商家未發(fā)生納稅義務(wù)，此時，“合同負債”的余額不屬于客戶不履行義務(wù)而產(chǎn)生的收入，是由于未發(fā)出貨物而收取的增值稅，需要將“合同負債”的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。

【總結(jié)】

稅務(wù)處理方面，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，強調(diào)實際發(fā)生、相關(guān)性和合理性三個關(guān)鍵點。特別注意，稅收政策不允許企業(yè)扣除按照歷史經(jīng)驗與數(shù)據(jù)預(yù)提的費用，只有在費用實際發(fā)生時才準予扣除，因此，稅會處理不一致，形成暫時性稅會差異。