一品稅悅的第155篇原創(chuàng)文章

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問(wèn)題：彌補(bǔ)之前年度虧損，有遞延所得稅資產(chǎn)，那計(jì)提當(dāng)期企業(yè)所得稅不走應(yīng)交所得稅嗎？

解析：

1、首先說(shuō)明，彌補(bǔ)虧損計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，按調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額部分計(jì)提。

可抵扣虧損是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)的虧損，所以是按稅法規(guī)定調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額部分計(jì)提。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)該預(yù)計(jì)未來(lái)5年是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損：

（1）能夠彌補(bǔ)：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

（2）不能彌補(bǔ)：不做會(huì)計(jì)處理

2、其次，本年盈利彌補(bǔ)之前年度虧損的賬務(wù)處理，要看是否能全部彌補(bǔ)之前的虧損，如果尚未彌補(bǔ)完虧損，那計(jì)提的企業(yè)所得稅不走應(yīng)交所得稅，如果彌補(bǔ)完之前年度的虧損后，還需要繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于需要繳納企業(yè)所得稅的部分，貸方走應(yīng)交所得稅。

為了便于理解，一起看下面的案例：

案例：甲企業(yè)2020年的應(yīng)納稅所得額為-500萬(wàn)元，當(dāng)年適用稅率為25％，當(dāng)期無(wú)暫時(shí)性差異。假設(shè)該企業(yè)未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。2020年12月31日，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅利益(資產(chǎn))，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減(500萬(wàn)元×25％) 125

貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 125

2024年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，當(dāng)年適用稅率為25％，當(dāng)期無(wú)暫時(shí)性差異。所以，2024年12月31日，該企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用(120萬(wàn)元×25％) 30

貸：遞延所得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減 30

截止到2024年底，余下尚未彌補(bǔ)的虧損為500-120=380萬(wàn)元

2024年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元，當(dāng)年適用稅率為25％，當(dāng)期無(wú)暫時(shí)性差異。2024年12月31日的賬務(wù)處理為：

借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用(125-30) 95

所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用 105

貸：遞延所得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減 95

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 105

應(yīng)交所得稅=[800-(500-120)]×25％=105(萬(wàn)元)