提到小型微利企業(yè)，大家肯定不陌生，不就是小微企業(yè)嘛。但是此“小微”不等于彼“小微”。通常意義上的“小微企業(yè)”，實際上是小型企業(yè)+微型企業(yè)，是從企業(yè)規(guī)模（營業(yè)收入或資產(chǎn)總額）來判斷的，指的是經(jīng)營規(guī)模比較小的企業(yè)。而“小型微利企業(yè)”雖然也被大家稱為“小微企業(yè)”，但是其實際上是小型企業(yè)（包括微型企業(yè)）+微利企業(yè)，不但要考慮企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，還要考慮企業(yè)的盈利情況。因此，由于劃分標準不一致，“小微企業(yè)”≠“小型微利企業(yè)”，需要大家注意。
實際上，“小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅上的一個概念，與其對應的是企業(yè)所得稅的相關政策，以下筆者就“小型微利企業(yè)”所得稅政策的演變歷程，給大家做個剖析，拋磚引玉，歡迎指正。
其實，“小微企業(yè)”是最近幾年由于國家出臺諸多關于小微企業(yè)的政策，才逐漸被大家熟知，但是“小型微利企業(yè)”卻是一位“老同志”。新《企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，距今已有15年的歷史了。該法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
這也說明，國家針對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，其實從2007年就已經(jīng)開始了。
接下來，筆者以表格的形式對小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的演變做總結概括，詳情見下表。
一、小型微利企業(yè)定量標準的變化（表一）
序號 | 政策依據(jù) | 定量標準 | 執(zhí)行時間 | |||
企業(yè) 類型 | 應納稅所得額 | 從業(yè) 人數(shù) | 資產(chǎn) 總額 | |||
1 | 《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條 | 工業(yè)企業(yè) | 30萬 | 100人 | 3000萬 | 無截至時間的規(guī)定 |
其他企業(yè) | 30萬 | 80人 | 1000萬 | |||
2 | 財稅[2024] 43號 | 工業(yè)企業(yè) | 50萬 | 100人 | 3000萬 | 2024-1-1 至 2024-12-31 |
其他企業(yè) | 50萬 | 80人 | 1000萬 | |||
3 | 財稅[2024] 13號 | 無 | 300萬 | 300人 | 5000萬 | 2024-1-1 至 2024-12-31 |
注：雖然財稅[2024]13號文件規(guī)定的截至時間為2024年12月31日，但是后續(xù)的財政部 稅務總局公告2024年第12號和財政部 稅務總局公告2024年第13號，對應納稅所得稅減免幅度進行調整時，定量標準仍然按財稅[2024]13號文件的規(guī)定執(zhí)行，如果后續(xù)沒有新標準出臺，其在2024年12月31日之前仍然有效。
二、小型微利企業(yè)應納稅所得額減免的變化（表二）
序號 | 政策依據(jù) | 減免優(yōu)惠 | 執(zhí)行時間 |
1 | 財稅[2009] 133號 | 年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 | 2010-1-1 至 2010-12-31 |
2 | 財稅[2011] 4號 | 年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 | 2011-1-1 至 2011-12-31 |
3 | 財稅[2011] 117號 | 年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 | 2024-1-1 至 2013-12-31 |
4 | 財稅[2024] 34號 | 年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 | 2024-1-1 至 2024-12-31 |
5 | 財稅[2015] 34號 | 年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 | 2015-1-1 至 2015-9-30 |
6 | 財稅[2015] 99號 | 年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 | 2015-10-1 至 2024-12-31 |
7 | 財稅[2024] 43號 | 年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 | 2024-10-1 至 2024-12-31 |
8 | 財稅[2024] 13號 | 年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 | 2024-10-1 至 2024-12-31 |
9 | 財政部 稅務總局公告2024年第12號 | 年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 | 2024-10-1 至 2024-12-31 |
10 | 財政部 稅務總局公告2024年第13號 | 年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 | 2024-10-1 至 2024-12-31 |
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