與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的成本費用支出取得的各種票據(jù)，都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，抵減企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的成本費用支出票據(jù)必須是真實發(fā)生的、且是合理的支出，否則即便是取得了成本費用支出的票據(jù)，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么，具體有哪些票據(jù)可以沖抵企業(yè)所得稅？

我們以生產(chǎn)制造型企業(yè)為例，看看有哪些成本費用票據(jù)可以沖抵企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅成本費用稅前扣除的原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，以及滿足真實和合法的要求，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

一、成本。成本是企業(yè)在組織產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中，所發(fā)生的成本而取得的各種票據(jù)，比如，采購原材料、輔助材料、汽電水，以及購置機器設(shè)備等固定資產(chǎn)等取得的采購發(fā)票等相關(guān)的票據(jù)。

再比如，生產(chǎn)一線員工發(fā)生的工資薪金等相關(guān)的費用，不需要外部票據(jù)，但需要企業(yè)與員工簽訂的合同、工資支付單等內(nèi)部憑單作為票據(jù)在稅前列支。

二、費用。費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為管理企業(yè)而發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用而取得的各種票據(jù)。比如，為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、代銷手續(xù)費，以及銷售人員發(fā)生的差旅費、工資和福利費等取得的外部和內(nèi)部票據(jù)。

再比如，企業(yè)為籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費等財務(wù)費用而取得的各種票據(jù)。

需要強調(diào)的是，有些費用即使取得外部憑證，但由于企業(yè)所得稅有稅前扣除的比例限制，也不能按照全額在所得稅稅前扣除，比如業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出、手續(xù)費及傭金支出等均需要按照規(guī)定的扣除比例才可以在稅前扣除。

三、稅金。稅金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的除企業(yè)所得稅，以及允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及附加，既包括企業(yè)按規(guī)定繳納的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅和教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。

企業(yè)繳納稅金取得的完稅憑證為企業(yè)所得稅稅前抵扣的外部票據(jù)。

四、損失。損失是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失、存款損失、壞賬損失、貸款損失、股權(quán)投資損失，存貨和固定資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢、被盜損失、自然災(zāi)害等因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，應(yīng)為減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，另外已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

企業(yè)發(fā)生經(jīng)營損失的票據(jù)，既包括內(nèi)部憑據(jù)，也包括外部憑據(jù)；比如存貨損失，需要準(zhǔn)備存貨盤點表、責(zé)任人和保險賠款金額，以及由企業(yè)法人、財務(wù)負(fù)責(zé)人等簽字的內(nèi)部處理的管理文件等。

需要強調(diào)的是，企業(yè)在申報時，根據(jù)存貨資產(chǎn)損失的實際情況，分別向稅務(wù)機關(guān)按清單申報和專項申報的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報；而屬于專項申報的存貨資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料以及其他相關(guān)的納稅資料。

五、其他支出。其他支出是除成本、費用、稅金和損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出所取得的票據(jù)。

總之，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的各項成本費用支出取得的票據(jù)，都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，抵減企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)取得的成本費用支出票據(jù)必須是真實發(fā)生的、且是合理的支出，否則即便取得了成本費用支出的票據(jù)，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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2024年9月28日