問：“我們公司是獨立核算的分公司，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)說，獨立核算的分公司就應(yīng)該獨立計算企業(yè)所得稅申報繳納。有沒有這樣的政策規(guī)定？”

該怎么解釋呢？確實，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中常因發(fā)展需要，會在總機構(gòu)所在地區(qū)之外設(shè)立獨立核算的分公司。

然而，獨立核算的分公司，企業(yè)所得稅是否要與總公司匯總繳納，這個在實務(wù)中爭議非常大。

總的來說，關(guān)于分公司企業(yè)所得稅，在實務(wù)中存在的爭議點有這么2個：

一種觀點認為，既然是獨立核算的分公司，當然要與總公司分別計算繳納企業(yè)所得稅了。

另一種觀點則認為，分支機構(gòu)是否獨立核算，只是會計核算上的規(guī)定，并不影響企業(yè)所得稅匯總繳納的規(guī)定。

那么，分公司企業(yè)所得稅是否必須匯總繳納？

稅貓更為同意第2個觀點，主要依據(jù)的是國稅局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告以及企業(yè)所得稅法第50條：

既有依據(jù)，那為什么在實務(wù)中依然會存在這么大的爭議，并且分支機構(gòu)獨立繳納企業(yè)所得稅的現(xiàn)象這么普遍呢？

主要原因有以下3個：

第一，部分納稅人由于沒有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念，沒有去做總分機構(gòu)所在地稅務(wù)局做備案，導(dǎo)致在電子稅務(wù)中沒有“跨地區(qū)匯總納稅人”標識；

第二，納稅人沒有正確理解匯總納稅的方法，沒有提供相應(yīng)的分支機構(gòu)所得稅分配表給到分支機構(gòu)申報繳納企業(yè)所得稅；

第三，各地稅務(wù)局由于稅源之爭，分公司所在地的主管稅務(wù)機關(guān)，并不會主動提醒備案成為“跨地區(qū)匯總納稅人”，甚至即使納稅人申請匯總納稅，分支機構(gòu)所在地稅務(wù)局也不同意。

那么，如果說不進行匯總納稅，是否可行呢？

如果分支機構(gòu)沒有進行相應(yīng)的備案手續(xù)，將會被視同獨立納稅人在機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)獨立申報繳納企業(yè)所得稅。

但是這樣的話，將會存在以下2個弊端：

第一，總分機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)以后會要求匯總納稅，并且可能由于沒有按照法定匯總納稅，導(dǎo)致分支機構(gòu)繳納的稅費不能扣減的情況，企業(yè)可能需要重復(fù)交稅。

這個可以說：曾經(jīng)就接到過總公司稅務(wù)局電話，他們發(fā)現(xiàn)了我們在外省有一個分支機構(gòu)，但是沒有備案，最后責(zé)令按照匯總納稅。

之前在分支機構(gòu)所在地，按照獨立納稅人繳納的稅金，等回到總機構(gòu)所在地，總機構(gòu)不認，只能重新按照匯總納稅再交一次，白白多交了稅。所以大家千萬要注意這一點。

第二，視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構(gòu)，不能獨立享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

因為依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，我們國家企業(yè)所得稅實行法人稅制，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。

由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

鑒于以上兩點，稅貓建議，既然成立了分公司，就盡量完成備案，匯總繳納企業(yè)所得稅，與總公司合并享受相關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

況且大部分企業(yè)成立分支機構(gòu)的目的，本就是為了籌劃稅負更低，如果要獨立納稅，那不如成立獨立法人身份的子公司，還能獨立去享受小型微利優(yōu)惠政策呢～

稅貓：稅前測，稅平安，安心稅